Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/689@ от 18.01.2019

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ) сообщает следующее.

Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ установлено, что налогоплательщики, поименованные в подпунктах 1 - 4 данной статьи в отношении товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), приобретенных за счет субсидий (бюджетных инвестиций), полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ), согласно которым восстановлению подлежали суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, согласно вышеуказанной норме налогоплательщики, поименованные в подпунктах 1 - 4 статьи 4 Федерального закона N 303-ФЗ, при получении до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий (бюджетных инвестиций) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), руководствуются нормами подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ. Такая редакция устанавливала, что восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в случае, если субсидия на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) включала компенсацию суммы налога, предъявленной продавцом покупателю при их приобретении, либо была получена на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона N 303-ФЗ указанный Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования. Федеральный закон N 303-ФЗ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации https://www.pravo.gov.ru - 03.08.2018, в связи с чем датой вступления в силу указанного Федерального закона является 3 августа 2018 года.

Учитывая изложенное, начиная с 3 августа 2018 года налогоплательщики, поименованные в подпунктах 1 - 4 статьи 4 Федерального закона N 303-ФЗ, вправе уточнить свои обязательства по уплате налога за 1 и 2 кварталы 2018 года в отношении сумм НДС, восстановленных на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ в случае, если к ним не применяются нормы подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ.

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что на налогоплательщиков, применяющих статью 4 Федерального закона N 303-ФЗ, положения пункта 2.1 статьи 170 Кодекса не распространяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных за счет субсидий, полученных до 31.12.2018.

С Минфином России согласовано.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.