Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗН-3-1/5090@ от 01.11.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела <...> интернет-обращение <...> и сообщает следующее.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, т.е. от своего имени и за счет собственных средств уплатить соответствующую сумму в бюджет, что подтверждено определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004 N 41-О.

В то же время положения пункта 1 статьи 26 НК РФ позволяют плательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, пунктом 1 статьи 27 НК РФ установлено, что законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять ее на основании закона или учредительных документов.

Согласно положениям статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика-организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное им представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Указанные полномочия осуществляются на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязанность по уплате платежей может быть исполнена как плательщиком самостоятельно, так и его законным или уполномоченным представителем.

Одновременно обращаем внимание, что в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004 N 41-О указано о важности четкого установления из представленных платежных документов, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком.

Аналогичной позиции придерживается Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 11.07.2014 N 46.

Таким образом, в платежном документе должна содержаться информация, позволяющая установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком.

С учетом изложенного расчетные документы должны содержать полную информацию о налогоплательщике, чья обязанность исполняется, и документе, подтверждающем право законного или уполномоченного представителя на представление интересов организации.