Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/10327@ от 09.06.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела в пределах своей компетенции обращение и по вопросу определения размера полученного дохода налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) или упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает следующее.

1. По налогоплательщикам, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) не обязывает налогоплательщиков ЕНВД вести учет своих доходов в книге учета доходов и расходов.

Однако налогоплательщики ЕНВД должны учитывать физические показатели, характеризующие осуществляемую ими деятельность, в том числе и их изменения в течение налогового периода (пункт 9 статьи 346.29 Кодекса).

Согласно пункту 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьями 346.28 и 346.32 Кодекса налогоплательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговом органе по каждому месту осуществления деятельности и ежеквартально представлять по месту своего учета налоговые декларации по ЕНВД и уплачивать единый налог.

По итогам календарного года нарастающим итогом вмененный доход налогоплательщиком ЕНВД не рассчитывается.

В налоговой декларации отражается вмененный доход налогоплательщика по соответствующим видам деятельности, который не зависит от фактически полученного налогоплательщиком дохода и определяется Кодексом (статья 346.29 Кодекса).

Вмененный доход налогоплательщика за календарный год определяется как сумма строк 100 ("Налоговая база всего") всех заполненных разделов 2 налоговых деклараций по ЕНВД (форма по КНД 1152016, утвержденная приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@), представленных за 1, 2, 3 и 4 кварталы отчетного календарного года по всем местам учета налогоплательщика ЕНВД.

2. Статьей 346.24 Кодекса определено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 35н.

Согласно статье 346.23 Кодекса по итогам налогового периода - календарного года (статья 346.19 Кодекса) налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

При применении УСН налогоплательщик может выбрать объект налогообложения, которым признаются "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Налогоплательщики, применяющие УСН, в налоговой декларации отражают как доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, так и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса (статья 346.15 Кодекса).

Доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяются следующим образом:

за 2015 год:

а) при применении объекта налогообложения "доходы" - учитывается сумма полученных доходов за налоговый период (налоговая база):

показатель по строке 113 раздела 2.1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (форма по КНД 1152017, утвержденная приказом ФНС России от 04.07.2014 ММВ-7-3/352@),

или

показатель по строке 113 раздела 2.1.1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, форма и формат которой утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@ и которую Федеральная налоговая служба рекомендовала заполнять налогоплательщикам, которые еще не представили налоговые декларации по указанному налогу за налоговый период 2015 года до даты вступления в силу данного приказа (10.04.2016), и обязала налоговые органы обеспечить ее прием от налогоплательщиков за налоговый период 2015 года;

б) при применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - учитывается сумма полученных доходов за 2015 год:

показатель по строке 213 раздела 2.2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с УСН (форма по КНД 1152017, утвержденная приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@ или приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, представленная налогоплательщиком за 2015 год).

Начиная с 2016 года:

а) при применении объекта налогообложения "доходы" - учитывается сумма полученных доходов за налоговый период (налоговая база):

показатель по строке 113 раздела 2.1.1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, форма и формат которой утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 ММВ-7-3/99@;

б) при применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - учитывается сумма полученных доходов за налоговый период:

показатель по строке 213 раздела 2.2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденной приказом ФНС от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99.