Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/6957 от 20.04.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения измененной в течение налогового периода решением суда кадастровой стоимости земельного участка и порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ) (далее - Кодекс) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

В обращении указывается, что на практике возникали случаи, когда судебными решениями, вступившими в силу в течение налогового периода, была установлена рыночная стоимость земельных участков, отличающаяся от первоначальной кадастровой стоимости.

По мнению ФНС России, в указанных случаях (с учетом сложившейся судебной практики) применяется измененная в течение налогового периода решением суда кадастровая стоимость с момента вступления такого решения в силу.

В этой связи при заполнении налоговой декларации по земельному налогу (далее - декларация) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения", налогоплательщик отражает:

- по строке 130 одного Раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога" декларации (далее - Раздел 2) первоначальную кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (до вступления в силу решения суда), а по строке 150 - количество полных месяцев, в течение которых действовала данная кадастровая стоимость;

- по строке 130 другого Раздела 2 измененную кадастровую стоимость по состоянию с момента вступления в силу решения суда, по строке 150 - количество полных месяцев, в течение которых действовала измененная кадастровая стоимость земельного участка.