Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/4981 от 02.02.2016

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения размера фиксированного авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за патент, выданный иностранному гражданину, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" патент выдается (продлевается) иностранному гражданину на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 227.1 Кодекса размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

С учетом изложенного при уплате налога на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей для получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, необходимо применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа.

Таким образом, если иностранным гражданином уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, и территориальным органом ФМС России выдан (продлен) патент в установленном законодательством порядке до 1 января 2016 года, срок действия которого истекает в 2016 году, то необходимости в перерасчете сумм фиксированных авансовых платежей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2016 год, не имеется.