Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/41682 от 21.07.2015

Вопрос: Участниками ООО являются две иностранные организации:

акционерная компания с ограниченной ответственностью, Сингапур, доля в уставном капитале ООО - 1000 руб. (10% уставного капитала ООО);

организация с ограниченной ответственностью, зона беспошлинной торговли ОАЭ, доля в уставном капитале ООО - 9000 руб. (90% уставного капитала ООО).

Решение о ликвидации ООО было принято участниками 20 мая 2015 г.

В соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ: "Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица...".

При ликвидации ООО после удовлетворения требований всех кредиторов у ООО останутся денежные средства, которые будут распределены между его участниками, при этом участники ООО получат денежные средства, сумма которых превысит сумму взноса этого иностранного участника в капитал ООО.

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами: 1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Таким образом, выплата при ликвидации ООО участнику в денежной форме в сумме, превышающей размер взноса этого участника в уставный капитал ООО, может быть квалифицирована в качестве дивидендов.

В Письме Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-10/32629 указано, что, поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ.

Однако в Письме ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39 по данному вопросу высказана противоположная точка зрения, что распределение имущества ликвидируемого общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, нельзя рассматривать как распределение прибыли общества, что согласно установленному ст. 43 НК РФ определению дивидендов не позволяет в целях налогообложения рассматривать получаемое участниками ликвидируемого общества имущество (в том числе деньги) в режиме дивидендов. Таким образом, по мнению ФНС, выплата, полученная иностранным участником при выходе из ООО, не удовлетворяет критериям, указанным в п. 1 ст. 43 НК РФ, и, соответственно, не признается дивидендом. Данная позиция также изложена в Письмах Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307 и от 14.04.2009 N 03-03-06/1/239. Аналогичный вывод содержится и в Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/063191@.

С учетом вышеизложенного получается, что имеется неясность законодательства, которая должна толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), и нужно руководствоваться разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-10/32629.

Признается ли выплата участнику в части, превышающей сумму взноса этого участника в уставный капитал ООО, дивидендами? Можно ли признать данные выплаты дивидендами в соответствии с понятием, данным в статье 43 НК РФ?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

При ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества, в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона N 208-ФЗ, распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 Федерального закона;

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному пунктом 1 статьи 43 НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ
Комментарий эксперта

О признании дивидендами превышения стоимости распределяемого между участниками имущества ликвидируемой компании над их взносами в уставный капитал этой организации


Организация может быть ликвидирована, в том числе, по решению ее учредителей (п. 1 ст. 61 ГК РФ). Процедура ликвидации включает в себя погашение долгов перед кредиторами. Очередность погашения установлена в п. 1 ст. 64 ГК РФ:
• в первую очередь у�...

В. Корбут, эксперт «НА»

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Если у Вас есть действующая подписка, пожалуйста, войдите на сайт, используя свой логин и пароль

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x