Письмо Федеральной налоговой службы
№ГД-4-3/10510@ от 03.06.2014

О соблюдении медицинской организацией условий применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций

Федеральная налоговая служба в соответствии с обращением по вопросу соблюдения медицинской организацией условий применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации, направляет копию письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.05.2014 № 03-03-10/25627, содержащего разъяснения по существу изложенных в обращении вопросов.

Государственный советник РФ III класса Д.Ю. Григоренко

Приложение
Письмо
Министерства финансов РФ
от 29.05.2014 № 03-03-10/25627

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу соблюдения медицинской организацией условий применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов учитывается сумма положительной курсовой разницы.

Пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей Кодекса.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (далее - Перечень видов медицинской деятельности).

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организации за налоговый период доходов от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой Кодекса (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Таким образом, если организация осуществляет в налоговом периоде только деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, то положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных средств (обязательств), следует признать частью дохода, полученного налогоплательщиком в связи с медицинской деятельностью, и учесть при определении доли такого дохода в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.