Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/25247 от 27.05.2014

НДФЛ: доходы граждан Республики Беларусь, получаемых по ученическому договору

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу обложения в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц доходов граждан Республики Беларусь, получаемых по ученическому договору, сообщает следующее.

<…> гражданка Республики Беларусь заключила ученический договор с российской организацией.

В отношениях между Россией и Белоруссией действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.

Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола к данному Соглашению (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

В соответствия со статьей 198 Трудового кодекса РФ (далее - Трудовой кодекс) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Статьей 204 Трудового кодекса предусмотрено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

С учетом вышеприведенных норм Протокола и Трудового кодекса положение пункта 2 статьи 1 Протокола о том, что доходы гражданина Республики Беларусь, подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму, применяются в рассматриваемой ситуация только, если ученический договор заключается организацией и гражданином Республики Беларусь при наличии между ними трудового договора, предусматривающего нахождение гражданина Республики Беларусь на территории Российской Федерации не менее 183 дней, то есть если гражданин Республики Беларусь является работником организации, в которой проходит профессиональное обучение.

В ином случае ученический договор с лицом, ищущим работу, относится к гражданско-правовому договору и суммы оплаты работы, выполняемой учеником на практических занятиях, а также стипендии, выплачиваемые организацией в соответствии с ученическими договорами на профессиональное обучение в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц без учета пункта 2 статьи 1 Протокола с применением налоговых ставок 13 или 30 процентов в зависимости от наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации.