Письмо Федеральной налоговой службы
№ГД-4-3/4903@ от 19.03.2014

Акцизы: о налогообложении спиртосодержащей подакцизной продукции, ввозимой из Армении

Федеральная налоговая служба <…> по вопросу обложения акцизом подакцизной спиртосодержащей продукции (биологически активной добавки к пище), ввозимой на территорию Российской Федерации из Республики Армения, сообщает следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ (далее - Налоговый кодекс) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации признан объектом налогообложения акцизом.

При этом положениями статьи 205 Налогового кодекса установлено, что порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается главой 22 Налогового кодекса с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Обложение акцизами подакцизных товаров производится по единым для всей территории Российской Федерации налоговым ставкам (в том числе товаров, ввозимых на ее территорию), установленным в статье 193 Налогового кодекса.

В частности, на подакцизную спиртосодержащую продукцию (за исключением парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) установлена твердая (специфическая) (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставка акциза. С 1 января 2014 года на указанную продукцию применяется ставка акциза в размере 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (с 01.01.2015 - 500 руб., с 01.01.2016 - 550 руб.).

При ввозе на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 1 ст. 191 Налогового кодекса).

Соответственно, в этом случае сумма акциза, подлежащая уплате по ввезенному на территорию Российской Федерации подакцизному товару, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в вышеуказанном порядке (п. 1 ст. 194 Налогового кодекса).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 210 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - Таможенный кодекс) установлено, что товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении условий уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (в том числе акциза).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная по ввезенному на территорию Российской Федерации подакцизному товару при его помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежит уплате в полном объеме.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относятся к таможенным платежам.

При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 6 Таможенного кодекса установлено, что взимание таможенных платежей обеспечивают таможенные органы. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены главой 11 Таможенного кодекса.

В соответствии со статьей 179 Таможенного кодекса товары, ввозимые на территорию Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию с использованием таможенной декларации, в которой согласно пункту 2 статьи 180 Таможенного кодекса должны содержаться сведения, необходимые для исчисления и взимания таможенных платежей, в том числе акцизов.