Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-05/57806 от 27.12.2013

Налог на прибыль: учет вывозных таможенных пошлин

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде сумм таможенных пошлин сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон № 311-ФЗ) установлено, что при вывозе с таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации (в том числе лицом, не являющимся уполномоченным экономическим оператором).

При этом пунктом 5 статьи 214 Закона № 311-ФЗ предусмотрено, что после фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Согласно пункту 8 статьи 214 Закона № 311-ФЗ обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, декларируемых в соответствии с данной статьей, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом временной декларации на товары и с момента регистрации таможенным органом полной декларации на товары.

Пункт 12 статьи 214 Закона № 311-ФЗ устанавливает, что вывозные таможенные пошлины уплачиваются исходя из ставок, действующих на день регистрации временной декларации на товары.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса признается дата их начисления.

Учитывая изложенное, в случае невозможности представления точных сведений о количестве и (или) таможенной стоимости товаров и в связи с этим представления декларантом временной таможенной декларации на данные товары, расходы в виде таможенных пошлин учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по дате составления временной таможенной декларации.