Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/46618 от 31.10.2013

НДФЛ: освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов сотрудников во время их участия в благотворительных мероприятиях

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов сотрудников на проезд, проживание и питание во время их участия в физкультурно-оздоровительных, культурно-массовых и иных аналогичных мероприятиях сообщает следующее.

Пунктом 3.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных), предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон № 135-ФЗ) добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки признается благотворительной деятельностью. При этом добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).

При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом № 135-ФЗ гражданско-правовой договор должен быть заключен между юридическим лицом и добровольцем, при этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 указанного Закона.

В случае соблюдения всех перечисленных выше условий (то есть наличия договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность, а также определения в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности) указанные в пункте 3.1 статьи 217 Кодекса доходы подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем обращаем внимание, что Минфин России не осуществляет экспертизу договоров на предмет их соответствия законодательству о налогах и сборах.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.