Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-3/19685@ от 01.11.2013

НДС: подтверждение права применения льготной ставки при реализации племенного скота

Федеральная налоговая служба <…> по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации племенного скота сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) операции по реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов. Указанная норма согласно статье 3 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ вступила в силу с 1 января 2013 года и применяется по 31 декабря 2017 года включительно.

По мнению ФНС России, обстоятельством, имеющим значение для обоснования правомерности применения пониженной ставки НДС, является принадлежность реализуемой продукции к товарам, указанным в пункте 2 статьи 164 Кодекса.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 03.08.1995 № 123-ФЗ "О племенном животноводстве" (далее - Федеральный закон № 123-ФЗ) под племенным животным понимается сельскохозяйственное животное, имеющее документально подтвержденное происхождение, используемое для воспроизводства определенной породы и зарегистрированное в установленном порядке. При этом статьей 8 указанного Закона (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 № 248-ФЗ) установлено, что с 21 октября 2011 года отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию, к которой относятся племенные животные, разрешаются при наличии племенного свидетельства, выдаваемого в соответствии с положениями Федерального закона № 123-ФЗ. До указанной даты племенная продукция (материал) подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области племенного животноводства. Отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию (материал) разрешались при наличии соответствующего сертификата (свидетельства).

ФНС России отмечает, что на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса операции по реализации скота и птицы в живом весе облагаются по налоговой ставке 10 процентов. При этом в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, включены категории товаров 98 5300 "Поголовье племенных лошадей" (коды 98 5310 - 98 5328) и 98 9690 "Поголовье прочее скота и птицы", к которому относится код 98 9691 "Племенной скот".

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов по операциям реализации племенного скота налогоплательщики могут представлять племенное свидетельство или сертификат.