Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/38427 от 17.09.2013

НДС: восстановление налога при совершении операций, освобожденных от налогообложения

<…> о восстановлении налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, освобожденных от этого налога, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) (о порядке ведения раздельного учета налогоплательщиками, осуществляющими операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от этого налога) налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по которым приняты к вычету на основании указанной нормы абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Кодекса, в операциях, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, указанные суммы налога подлежат восстановлению.

Одновременно сообщаем, что пунктом 6 статьи 171 Кодекса установлен особый порядок восстановления налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости, за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов, а также основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.