Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/23689 от 24.06.2013

НДС: передача иностранным компаниям прав на показ фильмов

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросам применения налога на добавленную стоимость при передаче иностранными кинокомпаниями российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, прав на показ фильмов, получаемых этой российской организацией путем предоставления доступа через сеть Интернет, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче прав на показ фильмов, оказываемых иностранными кинокомпаниями российской организации, признается территория Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом необходимо отметить, что на основании пункта 5 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие такую систему налогообложения, от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом, не освобождаются.

Таким образом, российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получающая от иностранных лиц вышеуказанные права, в целях применения налога на добавленную стоимость признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога.

Что касается налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате таможенным органам, то, поскольку в указанном случае фактического перемещения материальных носителей (дисков или кассет), содержащих фильмы, через границу Российской Федерации не осуществляется, налог на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса, не уплачивается.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.