Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-10/25968 от 05.07.2013

Налог на прибыль: учет имущества, полученного в качестве техпомощи

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу налогообложения доходов при получении российскими организациями имущества, принадлежащего Международному научно-техническому центру (далее - МНТЦ), сообщает следующее.

1. При получении имущества от МНТЦ в качестве технической помощи

Международный научно-технический центр (МНТЦ) является межправительственной организацией, учрежденной и действующей в соответствии с Соглашением об учреждении Международного научно-технического центра от 27.11.1992 и Протоколом о временном применении Соглашения об учреждении Международного научно-технического центра от 27.12.1993.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 95-ФЗ).

Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 17.09.1999 № 1046 "Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию)" (далее - Порядок).

В случае получения российскими организациями оборудования от МНТЦ в виде технической помощи и подтверждения данного факта выданным в соответствии с установленным порядком удостоверением в отношении доходов в виде стоимости такого имущества действуют положения подпункта 6 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

При этом такое оборудование, в соответствии с пунктом 2.1 Порядка, должно использоваться исключительно для целей технической помощи, предназначенной для конкретных получателей, и не может быть передано третьим лицам, не являющимся участниками проекта или программы технической помощи, продано или сдано в аренду.

Необходимо также учитывать, что в соответствии с пунктом 12 Порядка получатели оборудования, поступившего в виде технической помощи, в срок до 3 месяцев со дня получения удостоверения принимают его на баланс и регистрируют в налоговых органах для получения налоговых льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В этой связи в случае если полученное от МНТЦ в качестве технической помощи оборудование не принято на баланс организациями-получателями, то в отношении доходов в виде стоимости такого оборудования (стоимости его безвозмездного использования) положения подпункта 6 пункта 1 статьи 251 Кодекса не применяются.

2. При получении имущества после выхода Российской Федерации из Соглашения об учреждении МНТЦ и из Протокола о временном применении указанного Соглашения.

Передача оборудования от МНТЦ российским организациям после прекращения действия для Российской Федерации Соглашения об учреждении Международного научно-технического центра от 27.11.1992 и Протокола о временном применении Соглашения об учреждении Международного научно-технического центра от 27.12.1993 не может рассматриваться в качестве технической помощи ввиду несоответствия такой передачи положениям статьи 1 Федерального закона № 95-ФЗ.

В этой связи стоимость безвозмездно полученного оборудования или стоимость его безвозмездного использования (в зависимости от предусмотренных договором условий передачи) признается внереализационным доходом и учитывается в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.