Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/27562 от 15.07.2013

Налог на прибыль: учет страховых взносов, выплаченный из чистой прибыли

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> об учете при расчете налога на прибыль сумм страховых взносов, начисленных на выплаты работникам за счет чистой прибыли, сообщает следующее

.Согласно частям 1 и 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование, установленном статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ, выплаты за счет чистой прибыли не поименованы.

Следовательно, страховыми взносами облагаются любые выплаты, являющиеся объектом обложения и не поименованные в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, независимо от того, из какого источника они выплачиваются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в статье 270 Кодекса.

При этом в статье 270 Кодекса не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в расходы при налогообложении прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.