Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/12783 от 16.04.2013

НДФЛ: вознаграждение, полученное за пределами России

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения физического лица, выполняющего работы по договору гражданско-правового характера за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

<…> для выполнения работ на территории иностранного государства российская организация заключает договор гражданско-правового характера с гражданином указанного государства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае физическое лицо выполняет работы на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом если такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то его доходы от источников в иностранном государстве в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.