Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-3/4303@ от 14.03.2013

НДПИ: корректировка базы

Федеральная налоговая служба в целях реализации положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), касающихся самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и соответствующей суммы этого налога, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 105.3 Кодекса федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 Кодекса, проверяется полнота исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах).

Согласно пункту 6 статьи 105.3 Кодекса, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

В этой связи до внесения (принятие законопроекта стимулирующего разработку трудноизвлекаемых запасов нефти, законопроекта о разработке морского шельфа и т.п.) соответствующих дополнений в форму налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@ (зарегистрирован Минюстом России 24.01.2012 № 23019), начиная с составления налоговой декларации за налоговые периоды 2012 года необходимо учитывать следующее.

Сумма корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 040, 070 - 080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 налоговой декларации.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДПИ (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации и индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Указанная позиция подготовлена с учетом письма Министерства финансов Российской Федерации от 06.02.2013 № 03-01-18/2874.