Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/16 от 21.01.2013

Налог на прибыль: признание процентов по долговым обязательствам

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке признания в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, процентов по долговым обязательствам сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен статьей 272 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318–320 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В связи с вышеизложенными нормами Кодекса проценты по долговым обязательствам признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами с учетом положений статьи 269 Кодекса.