Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/94489 от 30.09.2025

Вычет НДС при приобретении транспортно-экспедиционных услуг на территории России при международной перевозке

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, общая система налогообложения, далее - Экспедитор, оказывает услуги Заказчикам (клиентам) - юридическим лицам по договорам транспортно-экспедиционного обслуживания (ТЭО) по организации международной перевозки грузов как автомобильным транспортом, так и мультимодальных перевозок с привлечением для доставки груза в международном сообщении нескольких видов транспорта (морской, речной, воздушный, железнодорожный, автомобильный).

В соответствии с договором ТЭО Экспедитор оказывает услуги с привлечением соисполнителей (третьих лиц).

При организации международной мультимодальной перевозки грузов с привлечением нескольких видов транспорта соисполнители (третьи лица) привлекаются Экспедитором как для выполнения этапа международной доставки груза с пересечением границы РФ, так и для выполнения этапов международной доставки груза по территории Российской Федерации.

На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ Экспедитор применяет налоговую ставку 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В связи с принятием Федерального закона от 22.04.2024 № 92-ФЗ, вносящего ряд поправок в ст. ст. 164 и 165 НК РФ, касающихся нулевой ставки НДС и международных перевозок, для правомерного исчисления налогооблагаемой базы для расчета налога на добавленную стоимость требуются разъяснения по нижеизложенным обстоятельствам.

Экспедитор осуществил по договору транспортной экспедиции международную мультимодальную перевозку, состоящую из этапов: морем из порта за пределами РФ в порт РФ + авто от порта в РФ до склада заказчика (клиента).

На этапе перевозки по РФ (от порта РФ до склада заказчика) экспедитор вправе выставить перевозку с НДС 20%, если на этапе грузоперевозки по территории РФ Экспедитор привлекает третьих лиц, при условии, что данные соисполнители правомерно применяют налоговую ставку 20 процентов, так как одновременно в их отношении выполняются два условия:

- организации (ИП) по договору с Экспедитором осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ;

- организации (ИП) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.

Если на этапе перевозки из порта за пределами РФ до порта РФ Экспедитор выставил услугу с НДС 0%, а из порта РФ до склада заказчика Экспедитор выставил перевозку с НДС 20%, сможет ли заказчик принять к вычету НДС 20% за перевозку автомобильным транспортом на территории РФ (от порта РФ до склада на территории РФ)?

Ответ: В связи с запросом, зарегистрированным в Минфине России 31.07.2025, о применении налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно по вопросу о принятии к вычету заказчиком транспортно-экспедиционных услуг сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных перевозчиками, привлекаемыми экспедитором на этапах перевозки по территории Российской Федерации, при условии, что данные перевозчики правомерно применяют ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов, сообщается, что на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов, предъявленные заказчику транспортно-экспедиционных услуг, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.