Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/102587 от 23.10.2025

Можно ли отелям применять НДС 0% при включении питания в единый тариф?

Вопрос: Возник вопрос о применении налоговой ставки НДС в размере 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и сопутствующих услуг, предусмотренной пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, в следующей ситуации.

Организация предоставляет услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостинице. Гостинице присвоена категория «Три звезды».

В гостинице предусмотрено четыре тарифа на проживание:

- тариф «Базовый» предусматривает только проживание. Питание в цену номера не включено;

- тариф «Базовый с завтраком» - в цену номера включены проживание и завтрак;

- тариф «Полупансион» - в цену номера включены проживание, завтрак и ужин;

- тариф «Пансион» - в цену номера включены проживание, завтрак, обед и ужин.

Цена номера в рамках одного тарифа одинаковая для всех потребителей. Стоимость питания в рамках тарифа не может быть скорректирована по желанию потребителя и зависит исключительно от выбранного тарифа.

Согласно Приложению № 2 к Положению о классификации средств размещения, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951, гостиница категории «Три звезды» должна предоставлять гостям расширенный континентальный завтрак.

Вправе ли организация в описанном случае применить ставку НДС 0%, предусмотренную пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, ко всей стоимости цены услуги в рамках тарифа (стоимость проживания + питание согласно выбранному тарифу) в отношении всех тарифов, включая тарифы «Полупансион» и «Пансион»?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 3 сентября 2025 г., о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

В соответствии с абзацем девятым пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями к гостинице и в случае присвоения гостинице определенной категории требованиями к присвоенной категории, установленными положением о классификации средств размещения, утверждаемым в соответствии со статьей 5.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделом VII приложения № 2 к Положению о классификации средств размещения, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. № 1951 (далее - Положение).

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, указанных в разделе VII приложения № 2 к Положению, в числе которых поименованы услуги питания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.