Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/109877 от 13.11.2025

Каким будет налог на прибыль при реализации акций налогоплательщиком, внесшим вклад в имущество организации?

Вопрос: О налоге на прибыль при реализации акций налогоплательщиком, внесшим вклад в имущество организации.

Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации от 02.10.2025 и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Величина вклада в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации акций, согласно вышеуказанной норме Кодекса рассчитывается пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.

Вклад в имущество хозяйствующего общества (товарищества) представляет из себя в силу подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 Кодекса и пункта 16 статьи 270 Кодекса как для получающей, так и передающей имущество (имущественные права) стороны налогонейтральную операцию, связанную с безвозмездным характером такой передачи со стороны его акционера, участника.

Следовательно, суммы такой безвозмездной передачи, учитывая положения пункта 16 статьи 270 Кодекса, ни в какой части не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, формируемую за счет операций, сделок налогоплательщика, не связанных с реализацией акций, долей участия в уставном капитале организации - получателя вклада в имущество.

Соответственно, с учетом вышеприведенных в предыдущем абзаце положений применительно к акциям, если сумма, определяемая исходя из цены приобретения акций (включая расходы на их приобретение), затрат, связанных с их реализацией, и соответствующей величины вклада в имущество организации, превышает сумму дохода от реализации, то для целей налогообложения прибыли организаций убыток от такой операции признается в размере отрицательной величины показателя, рассчитанного как разность между доходом от реализации акций и ценой приобретения акций с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, но без учета соответствующей суммы вклада в имущество организации, учет которой формирует либо увеличивает убыток от такой реализации.

В свою очередь, если указанная соответствующая величина вклада в имущество конкретной организации была частично учтена при реализации ее акций, она не подлежит повторному учету в расходах при осуществлении последующих операций реализации акций данной организации.