Об определении доходов по контролируемым сделкам

О контролируемых сделках

Как известно, с 1 января 2012 года кардинальным образом изменился порядок налогового контроля за ценами сделок. Положения статей 20 и 40 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) утрачивают свою силу*, но Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ в часть первую НК РФ включен совершенно новый раздел V.1. Этот раздел называется "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" и включает в себя несколько глав. Он регулирует вопросы взаимозависимости лиц для целей налогообложения, общие положения о ценах и налогообложении, методы, используемые при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения и круг контролируемых сделок, а также вопросы налогового контроля и соглашений о ценообразовании. Теперь участники сделок, которые не являются взаимозависимыми лицами, применяемые в сделках цены признают рыночными. Иными словами, налоговый контроль за ценами теперь производится только по сделкам между взаимозависимыми лицами и лицами, приравненными к ним в порядке статьи 105.14 НК РФ.

Однако положения раздела V.1 НК РФ можно назвать еще далекими от совершенства. Первая практика его применения показала, что данный порядок вызывает очень много вопросов. Один из них и рассматривают специалисты Минфина России в комментируемом письме.

Статья 105.14 НК РФ признает сделки между взаимозависимыми лицами контролируемыми, если общая сумма доходов по этим сделкам за календарный год превышает определенную установленную в ней величину**. Суть вопроса в том, за какой период времени календарного года следует определять суммы таких доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами для их сравнения с годовыми лимитами, установленными статьей 105.14 НК РФ. По мнению специалистов финансового министерства, при определении суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса следует учитывать доходы, полученные по сделкам только за те периоды соответствующего календарного года, в течение которых участники сделок являлись взаимозависимыми лицами.

Данный подход является вполне логичным и обоснованным. Ведь согласно НК РФ признаками взаимозависимости могут быть: прямое или косвенное участие одной организации в деятельности другой, подчинение одного физического лица другому по служебному положению, наличие брачно-семейного элемента в отношениях между физическими лицами и др. Совершенно очевидно, что в течение календарного года участники сделки могут как приобрести, так и утратить данные признаки, а значит, и потерять статус взаимозависимых лиц. Поэтому справедливо для определения лимита доходов для отнесения таких сделок к контролируемым брать только те доходы, которые получены в те периоды времени, когда стороны – участники сделки являлись реально взаимозависимыми.

*С 1 января 2012 года данные статьи применяются исключительно к сделкам, если доходы и (или) расходы её участников, возникшие в результате исполнения сделки, признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 31 декабря 2011 года включительно.

** В общем случае с 2014 года 1 млрд руб. (в 2012 году – 3 млрд руб., в 2013 году – 2 млрд руб.), 100 млн руб., если одна из сторон сделки применяет специальный режим налогообложения в виде ЕНВД или ЕСХН (будет действовать с 01.01.2014), 60 млн руб., когда одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ или не является налогоплательщиком налога на прибыль или применяет нулевую ставку как участник проекта "Сколково" или является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль.