УСН: учет в расходах сумм уплаченного НДС

О налогообложении сумм НДС, выставленных "упрощенцами"

Опубликованное письмо Минфина России касается налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В частности, в письме рассматривается порядок учета указанными лицами в составе расходов сумм НДС, которые они выделили в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг), и уплатили в этой связи в бюджет.

Когда «упрощенец» уплачивает НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как правило, не являются плательщиками НДС на основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Тот, кто не является плательщиком НДС, или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой этого налога, должен уплатить в бюджет сумму НДС, если он выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы такого налога. Для таких налогоплательщиков подлежащая уплате в бюджет сумма НДС – это сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Основание – подпункт 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Случаем, когда организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выставляют покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделенной суммой НДС, является просьба покупателя товаров (работ, услуг).

О том, что запрета по выставлению счетов-фактур для налогоплательщиков, применяющих УСН, нет, сообщается в письме УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885. Обязательное условие – уплата в бюджет НДС, указанного в счете-фактуре. Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 05.02.2009 № ВАС-169/09 и постановлении ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А41/16458-10

Об учете НДС, уплаченного в расходах

Допустим, налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, выставил покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В связи с этим ему пришлось уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, при определении базы по единому налогу такой налогоплательщик названную сумму НДС учитывать в составе расходов не должен. Ведь при исчислении базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех обязательных платежей, от уплаты которых налогоплательщики на УСН не освобождены. Основание – подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, которые могут уменьшать налогооблагаемые доходы «упрощенца», является исчерпывающим.

О включении уплаченного НДС в доходы

По статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, ведут учет доходов, руководствуясь следующими статьями Налогового кодекса РФ:

•  249 «Доходы от реализации»;
•  250 «Внереализационные доходы»;
•  251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

Относительно доходов налогоплательщиков,указанных в опубликованном письме, Минфин России отметил два момента.

Во-первых, доходы от реализации товаров (работ, услуг) им следует определять исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Основание – пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 кодекса, перечисленными выше статьями не предусмотрено.

Таким образом, если налогоплательщик на УСН, выставляет покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением в них НДС, то указанные суммы НДС, поступившие на его расчетный счет (в кассу), включаются в состав доходов при исчислении единого налога. Это касается всех налогоплательщиков на УСН, независимо от того, какой объект налогообложения они выбрали: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

ПРИМЕР

ООО «Альта» реализует вентиляторы и применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно договорам купли-продажи с организациями, применяющими общую систему налогообложения, ООО «Альта» выставляет счета-фактуры с выделением в названных документах суммы НДС. В связи с этим ООО «Альта» уплачивает соответствующие суммы налога в бюджет.

За 9 месяцев 2012 года фирма реализовала вентиляторы:

•  покупателям на общей системе налогообложения – на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. (эту сумму налога ООО «Альта» уплатила в бюджет в указанном периоде);
•  остальным покупателям – на сумму 324 000 руб. без НДС.

Внереализационных доходов ООО «Альта» не имеет.

Таким образом, в базу для исчисления авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев 2012 года фирма включила доход в размере 560 000 руб. (236 000 + 324 000).

За этот же период времени фирма понесла расходы всего на сумму 480 000 руб., в их числе 36 000 руб. составляют сумму уплаченного в бюджет НДС.

Сумма уплаченного в бюджет НДС является расходом, который не уменьшает доходы, облагаемые единым налогом при УСН, так как не входит в перечень расходов, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Других аналогичных расходов у ООО «Альта» нет. Поэтому за 9 месяцев 2012 года расходы, уменьшающие облагаемые единым налогом доходы, у фирмы равны 444 000 руб. (480 000 – 36 000).

В результате база для исчисления авансового платежа по единому налогу при УСН у ООО «Альта» составила 116 000 руб. (560 000 – 444 000).