Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-09/44 от 02.05.2012
НДС: выставление счетов-фактур при отгрузке в разные торговые точки
<…> по вопросам составления счетов-фактур при ежедневной многократной отгрузке товаров в разные торговые точки одного покупателя Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) при реализации товаров счета-фактуры выставляются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров. Поэтому в случае если договорами на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя, то, составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.
Что касается указания в счетах-фактурах реквизитов грузополучателя, то согласно подпункту «ж» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Таким образом, в случае если в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
О составлении счетов-фактур при многократной отгрузке
В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по поводу составления счетов-фактур в такой ситуации. Продавец каждый день по несколько раз производит отгрузку товаров в адрес одного покупателя в разные торговые точки. Сколько счетов-фактур должен составлять продавец? Что он должен указывать в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указанного документа?
Количество счетов-фактур
По мнению специалистов финансового министерства, в упомянутой ситуации составлять счета-фактуры и выставлять их покупателям продавец может один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров. Это позволяет пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Обязательное условие - договорами на поставку товаров должны быть предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя.
Таким образом, при ежедневной многократной отгрузке товаров в адрес одного покупателя продавец может составлять счет-фактуру на указанный товар один раз в день. Отметим, что аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 11.09.2008 № 03-07-09/28.
Грузополучатель и его адрес
Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в пункте 2 указанной статьи. Поэтому для правомерного принятия к вычету «входного» НДС продавцом счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, установленными названными пунктами. Значит, отсутствие в счете-фактуре какого-либо обязательного реквизита может служить поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету суммы налога, указанной в этом документе.Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должно быть, в частности, указано наименование и адрес грузополучателя.
По поводу заполнения строки 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры специалисты Минфина России в опубликованном письме сообщили следующее. В этой строке необходимо указывать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Основание - подпункт «ж» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Как быть, если в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавец доставляет товары? По мнению Минфина России, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Однако документ не должен препятствовать налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать названную выше информацию. Ошибки в счетах-фактурах, упомянутые в абзаце втором пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Среди них ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, если товар предназначен сразу для нескольких торговых точек покупателя, то в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» можно не указывать конкретный адрес торговой точки. Вместо этого имеет смысл вписать в нее наименование основного грузополучателя, то есть покупателя, в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
