Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/192 от 11.04.2012

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу отнесения расходов по выплатам в виде материальной помощи к отпуску и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях главы 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Пунктом 23 статьи 270 Кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

При этом единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу статьи 270 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 Кодекса.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.Разгулин

Комментарий эксперта

Учет расходов на материальную помощь

Многие организации выплачивают материальную помощь к отпуску своим сотрудникам. В Налоговом кодексе РФ прописано, что в расходах по налогу на прибыль суммы материальной премии не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ).

На практике в коллективных договорах, конечно, предусматривают выплату ежегодных поощрительных премий к отпуску и обычно называют их материальной помощью. Так что же, если фирма назвала эти суммы материальной помощью, то в расходы их учесть нельзя? Специалисты финансового министерства допускают такую возможность. Комментируемое письмо стало тому доказательством.

Разберемся, в каких случаях единовременное поощрение можно считать расходом при определении налоговой базы по прибыли.

Что является расходом на оплату труда?

В статье 255 Налогового кодекса РФ указано, что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства, трудовыми, а также коллективными договорами:

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием этих работников.

Стоит отметить, что перечень зарплатных расходов имеет открытый характер. Ведь в указанной норме содержится положение, согласно которому помимо прямо перечисленных в ней выплат к расходам на оплату труда относятся также и другие виды расходов, произведенные в пользу работника, которые предусмотрены трудовым или коллективным договорами.

ФНС России в своем письме от 27.04.2010 № ШС-37-3/698 указала, что для признания в расходах выплат работникам недостаточно лишь прописать их в трудовом договоре. Чтобы признать выплаты затратами по прибыли, необходимо выполнение определенного условия: они должны квалифицироваться как составная часть заработной платы.

Кроме этого, согласно положениям ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения» (утвержденный приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 № 532-ст) материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, которая заключается в предоставлении денежных средств, продуктов питания, одежды и прочего. То есть материальная помощь предназначена исключительно для личных нужд работника и носит не поощрительный, а социальный характер. Следовательно, ее нельзя рассматривать как заработную плату и учитывать в расходах.

Матпомощь как поощрение сотрудника

В настоящее время распространен такой метод как поощрение сотрудников в виде материальной помощи к отпуску. Но ее получение работодатели связывают непосредственно с трудовыми показателями. К ним, в частности, относят отсутствие у сотрудника нарушений трудовой и производственной дисциплины, стаж, должность и другие. На размер обычно влияет размер оклада и личные показатели работы.

Тут стоит упомянуть постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10. В нем арбитры указали, что если материальная помощь связана с показателями работы, то фактически она является элементом системы оплаты труда и не носит социальный характер. Также судьи разъяснили, что в целях статьи 270 Налогового кодекса РФ, под матпомощью следует понимать те выплаты, которые:

не связаны с выполнением получателем трудовой функции;
направлены на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например, по причине причинения вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и др.).

Аналогичное мнение отражено и в письме Минфина России от 29.02.2012 № 03-03-06/4/13. Согласно разъяснениям специалистов единовременные выплаты работникам к ежегодному отпуску в случае, когда они зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, связаны с выполнением сотрудником его трудовой функции. Следовательно, они являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, предусмотрев подобные выплаты в трудовом или коллективном договоре, организация может учесть их при налогообложении прибыли на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Эксперт «НА» Д.А. Начаркин

Вы на сайте электронной версии журнала Нормативные акты для бухгалтера

Здесь ежедневно появляются свежие нормативные документы и комментарии экспертов к ним. Чтобы получить полный доступ к журналу, вам необходимо оформить подписку на 1 месяц, на 3 месяца или на 6 месяцев.

Увеличить шрифт