Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/6-115 от 16.04.2012
НДФЛ: оплата лечения сотрудников за счет иных средств
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости медицинского обслуживания сотрудников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанная норма не содержит ограничений в отношении места нахождения медицинских организаций, осуществляющих лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков.
Вместе с тем возможность оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.
В случае оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
НДФЛ: суммы оплаты организацией стоимости медицинского обслуживания сотрудников
Из-под налогообложения НДФЛ выведены суммы, потраченные работодателем на лечение и медобслуживание работников при условии, что оно оплачено за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Это установлено в пункте 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При этом должны соблюдаться условия о наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (письмо ФНС России от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75).
Иными словами, если у организации остаются средства после уплаты налога на прибыль, и из этих сумм она оплачивает расходы на лечение сотрудников, стоимость проведения медобслуживания не подлежит обложению НДФЛ. Причем независимо от вида деятельности, который выполняют работники, и независимо от того, предусмотрено законодательно в отношении них проведение медицинских мероприятий (медосмотры, диспансеризация) или нет. Так сказано в письме Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196.
Нормы пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ говорят лишь о том, что работодатель должен уплатить налог на прибыль, а отсутствие или наличие чистой прибыли на балансе не является условием для применения льготы. Тем более так же указывают специалисты финансового министерства в своем письме от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726. Они настаивают, что условием освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения и медобслуживания является наличие у фирмы прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты лечения, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.
Здесь есть опасный момент — важно правильно отнести оказываемое сотрудникам обслуживание к медицинским услугам.
В частности, инспекторы доначислили фирме НДФЛ из-за того, что она не включила в базу доходы, полученные работниками, в виде оплаты услуг гидросаунотерапии за счет средств предприятия.
Арбитражные суды считают, что поскольку услуги гидросаунотерапии не относятся к медицинским услугам, то суммы, которые пошли на оплату данной услуги, не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ и подлежат налогообложению НДФЛ.
Более того, услуги бассейна и сауны оказывались не под контролем медсестер. Сотрудники занимались индивидуально без специально составленной лечебной программы, на них не заполнялась карта лечащегося.
Суды решили, что суммы оплаты за спорные услуги подлежали включению в базу по НДФЛ как доход сотрудников общества (определение ВАС РФ от 21.07.2010 № ВАС-9311/10).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
