Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения

Новая форма декларации по налогу на прибыль

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются ФНС России, по согласованию с Минфином России. Так указано в пункте 7 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Во исполнение этой обязанности ФНС России приказом от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 утвердила:

•   форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;
•   формат представления этой декларации;
•   порядок ее заполнения.

Они приведены в трех приложениях к рассматриваемому документу.

Отметим, что к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному рассматриваемым нормативным актом, соответствуют три приложения. Приложение 1 содержит:

•   коды, определяющие отчетный (налоговый) период;
•   коды представления налоговой декларации по налогу в налоговый орган;
•   коды форм реорганизации и код ликвидации организации (обособленного подразделения);
•   коды, определяющие способ представления декларации в налоговый орган.

В приложении 2 приведен справочник «коды субъектов РФ»; в приложении 3 – перечень имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования; в приложении 4 – перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, а также расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. На момент написания комментария (01.05.2012) документ опубликован не был.

С началом действия комментируемого нормативного акта приказ ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730 «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» утрачивает свою силу.

Новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, формат ее представления и порядок заполнения приняты по причине вступления в силу с 1 января 2012 года многочисленных изменений, внесенных в налоговое законодательство. Они имеют отношение, в частности, к установлению особенностей налогообложения доходов, полученных участниками консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.

Состав новой декларации

Новая налоговая декларация включает в себя:

•   титульный лист (лист 01);
•   раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
•   лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
•   приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
•   приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
•   приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)»;
•   приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
•   приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;
•   приложение 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по консолидированной группе налогоплательщиков»;
•   приложение 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»;
•   лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
•   лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»;
•   лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к Листу 02)»;
•   лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;
•   лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»;
•   приложение к налоговой декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков».

Приложения 6 и 6а к листу 02 раньше отсутствовали в декларации по налогу на прибыль организаций.

Обязательными к представлению в налоговую инспекцию для всех налогоплательщиков являются:

•   титульный лист (лист 01),
•   подраздел 1.1 раздела 1,
•   лист 02,
•  приложения 1 и 2 к листу 02.

Как и раньше, подраздел 1.1 раздела 1 не представляют следующие организации:

•   некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
•   налогоплательщики - резиденты особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ;
•   организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Состав для консолидированной группы

Допустим, консолидированная группа налогоплательщиков уплачивает авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (с уплатой в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей). Тогда в состав декларации, как за отчетные периоды, так и за налоговый период обязательно должны входить:

•   титульный лист (лист 01);
•   подраздел 1.1 раздела 1;
•   лист 02;
•   приложения 1, 2, 6 и 6а к листу 02.

Справка: декларации по консолидированной группе налогоплательщиков, созданной в соответствии с главой 3.1 Налогового кодекса РФ, представляются ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в налоговый орган согласно статье 289 Налогового кодекса РФ.

В состав декларации также должны входить:

•   подраздел 1.2 раздела 1;
•   приложения 3 и 4 к листу 02;
•   листы 05, 07;
•   приложение к налоговой декларации.

Обязательное условие для этого — наличие доходов, расходов, убытков или средств, подлежащих отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществление операций с ценными бумагами.

Предположим, консолидированная группа налогоплательщиков уплачивает авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Тогда декларации в указанном выше объеме представляются за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев и за налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за месяц, 2 месяца, 4 месяца, 5 месяцев, 7 месяцев, 8 месяцев, 10 месяцев, 11 месяцев) декларации представляются в объеме:

•   титульного листа (листа 01);
•   подраздела 1.1 раздела 1;
•   листа 02;
•   приложений 6 и 6а к листу 02.

При осуществлении соответствующих операций в состав деклараций включается также Лист 05.

Необходимо иметь в виду, что отдельные декларации по участникам консолидированной группы налогоплательщиков и по их обособленным подразделениям составляются только в определенных случаях. Так, те участники, которые получают доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу группы, представляют в налоговые органы по месту своего учета декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов. При этом в титульных листах (листах 01) таких деклараций указываются:

•   по реквизиту «Налоговый (отчетный) период» - код «21», или коды с «31» по «46»;
•   по реквизиту «по месту нахождения (учета)» - код «213» или «214».

Отметим, что участники консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие декларации в части налога с доходов, не включаемых в консолидируемую налоговую базу, при исполнении обязанности налоговых агентов представляют расчет в составе:

•   подраздела 1.3 раздела 1;
•   листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

В титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» они должны указать код «213» или «214».

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, у которых отсутствуют доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу, расчет представляют в составе:

•   титульного листа (листа 01);
•   подраздела 1.3 раздела 1
•  листа 03.

В титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» они должны указать код «231».

Состав для налоговых агентов

Обязанности налоговых агентов исполняют, в том числе организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» и использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль организаций.

Как и прочие налоговые агенты они представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов расчет в составе:

•   титульного листа (листа 01);
•   подраздела 1.3 раздела 1
•  листа 03.

В титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».

Изменения в заполнении титульного листа

Новым при заполнении титульного листа является то, что в отчете по консолидированной группе налогоплательщиков в названном листе и на каждой последующей странице декларации указывается:

• ИНН;
• КПП, присвоенный ответственному участнику этой группы налоговым органом, в который представляется декларация.

Отметим, что основанием для указания ИНН и КПП по месту нахождения организации может быть Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения. Ее форма № 1-1-Учет утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488. Источником информации о КПП по месту нахождения обособленного подразделения может быть Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по форме № 1-3-Учет, утвержденной упомянутым выше приказом ФНС России.

В титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается:

•   код «218» - при представлении декларации по консолидированной группе налогоплательщиков;
•   код «225» - организацией, получившей статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
•   код «226» - организацией, осуществляющей образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ и применяющей налоговую ставку 0 процентов согласно статье 284.1 Налогового кодекса РФ.

В декларациях по консолидированной группе налогоплательщиков в качестве кодов, определяющих налоговый (отчетный) периоды, указываются коды с «13» по «16», а при уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли - коды с «57» по «68».

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается также ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Изменения в заполнении раздела 1

Новшества касаются в основном декларации по консолидированной группе налогоплательщиков и резидентов ОЭЗ.

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ следует указывать в суммах, относящихся к участникам этой группы, обособленным подразделениям, ответственным обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, и отраженным в приложении 6 к листу 02 с соответствующим кодом ОКАТО.

Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 должно соответствовать количеству приложений 6 к листу 02 и зависит от числа субъектов РФ, на территории которых находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков, их обособленные подразделения.

В такой декларации по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов РФ, приведенные в приложениях 6 к листу 02 по строкам 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению).

При представлении отчета ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строкам 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ, приведенные в соответствующих приложениях 6 к листу 02 по строкам 120 или 121.

Новшества относительно резидентов ОЭЗ заключаются в следующем. Указанные лица строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 раздела 1 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют теперь следующим образом. Они должны сложить показатели строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика» и этих же строк Листа 02 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Если в одном листе 02 по строке 270 указана сумма налога на прибыль к доплате, а в другом по строке 280 - сумма налога на прибыль к уменьшению, то определяется разница между этими показателями, взятыми в абсолютных величинах. Если сумма налога к доплате превысила сумму налога к уменьшению, то сумма разницы указывается по строке 040 подраздела 1.1 раздела 1. Строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 заполняется в случае, когда сумма налога к уменьшению оказалась выше суммы налога к доплате. Аналогично определяется показатель для строк 070 или 080.

Резиденты ОЭЗ показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1 (с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика») рассчитывают так. Сначала они складывают показатели по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика» и Листа 02 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика». Потом из полученной суммы определяют одну треть.

Изменения в заполнении листа 02

В листе 02 по строке 050 отражаются суммы убытков, не принимаемых или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ и указанных по строке 360 приложения 3 к листу 02.

По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 № 104-ФЗ для участников ОЭЗ в Магаданской области. Причем резиденты ОЭЗ заполняют отдельно листы 02 с кодами «1» и «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

По строкам 140-170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьями 284, 284.1 и 288.1 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики (ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков), имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ исчисляется по отдельным расчетам в приложениях 6 и 6а к листу 02. По строке 200 указывается значение, полученное в результате сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 приложений 6 к листу 02. Сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ по строке 230 листа 02 должна быть равна сумме показателей строк 080 приложений 6 к листу 02.

По строкам 240-260 указывается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ. При этом показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут превышать показатели соответственно по строкам 180, 190 и 200.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ исчисляет в приложениях 6 к листу 02. Итог суммирования показателей строк 100 и 110 приложения 6 отражается по строкам 271 или 281 листа 02.

Изменения в заполнении приложения 1 к листу 02

Приложение 1 к листу 02 дополнено строкой 107. В ней указываются суммы корректировки прибыли по соответствию цен, использованных в сделках, рыночным ценам (рентабельности) (п. 6 ст. 105.3 и п. 22 ст. 250 НК РФ).

Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101-107.

Изменения в заполнении приложения 2 к листу 02

В приложении 2 к листу 02 по строкам 052-055 следует указывать расходы, учитываемые в порядке, установленном статьями 262 и 267.2 Налогового кодекса РФ. В их состав налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, включает расходы, осуществленные за счет указанного резерва при реализации программ проведения НИОКР.

Показатель строки 071 «Сумма отклонения от максимальной (расчетной) цены» не включается при подсчете суммы расходов по строке 130 «Итого признанных расходов».

О новых приложениях 6 и 6а к листу 02

Приложения 6 и 6а к листу 02 включаются в состав декларации по консолидированной группе налогоплательщиков.

Количество приложений 6 зависит от числа субъектов РФ, где находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков и их обособленные подразделения. Причем в этом приложении указывается ИНН, КПП и код по ОКАТО одного из участников или участника по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), через которое учитывается уплата налога в бюджет субъекта РФ, чей код указан в данном приложении.

При составлении приложения 6 по субъекту РФ показатели строк 040, 050 и 070 формируются в виде суммы аналогичных показателей приложений 6а, в которых указаны коды по ОКАТО, относящиеся к этому же субъекту РФ.

Допустим, в каком-либо субъекте РФ находится только одно обособленное подразделение. Тогда показатели приложения 6 и приложения 6а с кодом по ОКАТО, относящемуся к этому субъекту РФ, будут идентичны.