Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/774 от 23.11.2011
Налог на прибыль: учет расходов на добровольное страхование ответственности за причинение вреда
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета расходов на добровольное страхование ответственности и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
Порядок учета расходов в виде страховых взносов по договорам обязательного и добровольного имущественного страхования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль определен статьей 263 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Исходя из подпункта 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ, расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщиком в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Таким образом, если в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями условием осуществления деятельности общества является наличие договора добровольного страхования ответственности за причинение вреда, либо такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, то расходы по указанному договору признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций на основании подпунктов 8 или 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ.
Страховые взносы по иным видам добровольного страхования ответственности за причинение вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Учет расходов на добровольное страхование
Расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда могут признаваться для целей налогообложения прибыли. При этом должно выполняться обязательное требование. А именно, налогоплательщик без такого страхования (т. е. без заключения соответствующего договора) не может вести деятельность согласно международным обязательствам РФ или общепринятым международным требованиям (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Для признания расходов в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда необходимо, чтобы такое страхование было условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с российским законодательством. При выполнении данного требования указанные взносы признаются расходами на добровольное имущественное страхование, которые уменьшают базу по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
В рассматриваемом письме отдельно выделено, что страховые взносы по иным видам добровольного страхования ответственности за причинение вреда налоговую базу по налогу на прибыль организаций не уменьшают.
Понятие «общепринятые международные требования» законодательно не установлено. В связи с этим Минфин России в письме от 07.09.2005 № 03-03-02/74 привел такие разъяснения. Расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли, когда налогоплательщик обеспечивается страховой защитой не на территории РФ. Причем эта защита предоставлена либо:
- страховой организацией, которая получила лицензию на ведение страховой деятельности на территории России согласно пункту 1 статьи 6 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1. Причем страховая защита предоставляется по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент РФ не сможет заниматься своей деятельностью.
- страхователем – иностранной организацией, которая ведет свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и заключает вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями по правилам делового оборота или законодательства страны своего постоянного нахождения.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
