Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/15734 от 02.03.2026

Как резидентам ТОР не лишиться налоговых преимуществ?

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и «стабилизационной оговорки» резидентом ТОР.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - ТОР) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - резидентом ТОР в целях главы 25 Кодекса признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ) и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 Кодекса сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно нескольким требованиям.

Одним из таких требований является то, что такая организация не должна применять специальные налоговые режимы, предусмотренные Кодексом (подпункт 3 пункта 1 статьи 284.4 Кодекса).

Следует отметить, что согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), или иной даты, в случае если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 6 статьи 284.4 Кодекса).

Следовательно, налогоплательщик - резидент ТОР вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций только при условии соблюдения требований, установленных пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса. При этом соблюдение данных требований должно выполняться непрерывно: с момента получения статуса резидента ТОР и на протяжении всего срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, организация, которая после получения статуса резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ не отвечает требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса, не может быть признана налогоплательщиком - резидентом ТОР для целей главы 25 Кодекса и, соответственно, применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для данной категории налогоплательщиков.

Следует отметить, что для налогоплательщиков - резидентов ТОР предусмотрена «стабилизационная оговорка», установленная пунктом 4.2 статьи 5 Кодекса, действующая при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.

Соответственно, если соглашение содержит ссылку на такие нормы Кодекса, налогоплательщик - резидент ТОР обязан руководствоваться этими нормами в редакции, действующей на дату заключения соглашения.