Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/125663 от 24.12.2025

Как упрощенцам в 2026 году отказаться от пониженных ставок НДС?

Вопрос: Согласно ст. ст. 143, 164, 346.11 НК РФ с 01.01.2025 налогоплательщики упрощенной системы, не освобожденные от уплаты НДС, вправе выбрать общеустановленную ставку НДС (до 31.12.2025 - 20%, с 01.01.2026 - 22%) или специальную ставку НДС (5% или 7%).

Ставка НДС 7% применяется, если доходы налогоплательщика по упрощенной системе за 2024 г. составили от 250 млн руб. до 450 млн руб. (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Налогоплательщик, выбравший специальную ставку НДС, обязан применять ее в течение не менее 12 последовательных кварталов - начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.

Досрочное прекращение применения специальных ставок НДС возможно, только если налогоплательщик утратит право на их применение или будет освобожден от НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 7, 8 Письма Минфина России и ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

С 01.01.2026 в п. 9 ст. 164 НК РФ включается норма, согласно которой налогоплательщик, впервые перешедший на применение специальной ставки (5% или 7%), вправе отказаться от ее применения, при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.

Законодательно не предусмотрены форма и порядок уведомления контрагентов или налогового органа о выбранной ставке НДС.

Налогоплательщик упрощенной системы, выбрав ставку НДС, указывает ее и исчисленную по выбранной ставке сумму НДС в счетах-фактурах.

Счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Одной из существенных ошибок в счете-фактуре, при допущении которой покупателю будет отказано в вычете, является начисление продавцом НДС по неверной ставке (п. 2 ст. 169 НК РФ).

По правилам п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, исправленный счет-фактура оформляется в случаях неверного указания количества, цены товаров (работ, услуг), при допущении существенных ошибок, которые могут повлечь отказ покупателю в вычете НДС.

Организация (ООО) является покупателем работ в рамках договора подряда.

Исполнитель работ (контрагент) применяет упрощенную систему налогообложения и в марте 2025 г. уведомил ООО о выборе ставки НДС 7% (положения пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ по размеру полученных доходов для применения ставки 7% соблюдены).

В адрес ООО поступили счета-фактуры за январь - июль 2025 г. с указанием ставки НДС 7% и суммами начисленного налога по ставке 7%.

Указанный НДС принят ООО к вычету, камеральные проверки проведены налоговым органом без предъявления замечаний.

Между тем контрагент в ООО направил исправленные счета-фактуры за январь - июль 2025 г., в которых указал ставку НДС 20% и начислил НДС по ставке 20%.

По мнению контрагента, выставление исправленных счетов-фактур за истекшие периоды позволяет начать применение ставки НДС 20% с начала 2025 г., несмотря на официальное уведомление организации о выборе ставки 7% и начисление НДС по ставке 7% в течение трех кварталов 2025 г.

ООО считает, что целенаправленное намерение контрагента по изменению специальной налоговой ставки НДС за истекшие периоды не является основанием для составления исправленных счетов-фактур.

Действующая в 2025 г. редакция п. 9 ст. 164 НК РФ и указания Минфина России в Письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ не предусматривают возможность отказа от выбранной специальной ставки НДС даже путем составления исправленных счетов-фактур.

Также, по мнению ООО, вступающая в силу редакция п. 9 ст. 164 НК РФ позволяет с 2026 г. отказаться от специальной ставки НДС, но измененная ставка будет действовать со следующего налогового периода (квартала).

Исходя из изложенного:

•  является ли намерение налогоплательщика по замене с 01.01.2025 выбранной специальной ставки НДС на общеустановленную ставку НДС основанием для составления исправленных счетов-фактур за январь - июль 2025 г.;
•  является ли нарушением действующей в 2025 г. редакции п. 9 ст. 164 НК РФ замена специальной налоговой ставки НДС на общеустановленную ставку НДС путем составления исправленных счетов-фактур за январь - июль 2025 г.;
•  имеется ли у ООО риск отказа в налоговых вычетах, заявленных по исправленным счетам-фактурам за январь - июль 2025 г., в которых специальная ставка НДС заменена на общеустановленную ставку НДС;
•  с какого периода согласно вступающей в силу с 01.01.2026 редакции п. 9 ст. 164 НК РФ будет действовать измененная ставка НДС?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 5 декабря 2025 г., по вопросам применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров, заключаемых организацией с поставщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим дать ответ по существу вопросов, изложенных в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с абзацем четвертым подпункта «е» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 425-ФЗ) пункт 9 статьи 164 Кодекса дополнен новым положением, предусматривающим, что организация или индивидуальный предприниматель, впервые перешедшие на применение налоговой ставки НДС в размере 5 или 7 процентов, предусмотренной подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.

На основании пункта 3 статьи 25 Федерального закона № 425-ФЗ данное положение вступает в силу с 1 января 2026 г. и, соответственно, применяется в отношении отказа от применения налоговой ставки НДС в размере 5 или 7 процентов начиная с 1 января 2026 г.