Письмо Арбитражного суда Центрального округа
№А48-1658/2025 от 04.09.2025

На выплаты к юбилею страховые взносы не начисляют

Арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего судьи Смолко С.И.

судей Масенковой О.А.

Стрегелевой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковтуновой И.Б., при участии в судебном заседании:

от заявителя: акционерного общества «Орелнефтепродукт» (302001, г. Орел, ул.Маяковского, д.40, ОГРН 1025700776969, ИНН 5752007636)           - Крусин В.А.

(дов. от 04.12.2024 № 100, диплом);

от заинтересованного лица: отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области (302026, г. Орел, ул.Комсомольская, д.108, ОГРН 1025700826744, ИНН 5753002380) - Лиговская Г.В. (дов. от 24.09.2024 № АЕ-61, диплом),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области, кассационную жалобу отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 22.04.2025 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2025 по делу № А48-1658/2025,

У С Т А Н О В И Л :

Акционерное общество «Орелнефтепродукт» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области (далее - фонд) от 21.11.2024 № 57002450000986 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения.

Решением суда от 22.04.2025 оспариваемое решение фонда признано недействительным.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2025 решение суда оставлено без изменения. 

В кассационной жалобе фонд просит состоявшиеся судебные акты отменить, отказать обществу в удовлетворении его требования, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права; выплата работникам премии к юбилею организации не отражена в коллективном договоре № 1946-ОПТ/20-23 от 08.07.2020 в разделе, включающем выплаты социального характера; выплата начислена и получена работниками общества в размере, исходя из расчетной месячной заработной платы работника.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель фонда поддержала доводы кассационной жалобы, представитель общества возражал против доводов жалобы.

Проверив в пределах доводов кассационной жалобы и возражений на них судебные акты на предмет правильности применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального права и норм процессуального права, соответствия выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, заслушав пояснения явившихся в судебное заседание представителей, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судами и усматривается из материалов дела, на основании решения руководителя отделения фонда о проведении проверки от 07.10.2024 № 57002450000981 фондом в отношении общества проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В ходе проведения проверки установлено, что на основании приказа руководителя общества от 12.12.2023 № 1674-П «О выплате премии коллективу АО «Орелнефтепродукт» в связи с 75-летием со дня образования предприятия», всем работникам была выплачена премия, которая не включена в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Полагая, что указанные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подлежат включению в базу для их начисления в общеустановленном порядке как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений в соответствии с положениями Федерального закона

№ 125-ФЗ, что обществом произведено занижение базы для начисления страховых взносов за проверяемый период 2023 г. в размере 2 590 783,07 руб., фонд 18.10.2024 составил акт выездной проверки № 57002450000984, в котором изложил указанное нарушение (т. 1 л.д. 22).

1 ноября 2024 г. общество представило письменные возражения на акт (т. 1 л.д. 29).

21 ноября 2024 г. фонд вынес решение № 57002450000986 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым доначислил страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 

10 363 руб. 13 коп., а также начислил штраф за неуплату взносов из-за занижения базы в размере 2 072 руб. 47 коп.

Общество 26.12.2024 направило жалобу на решение от 21.11.2024 в вышестоящий орган.

В связи с тем, что решением Центрального аппарата Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации от 28.01.2025 № 19-20/3653 было отказано в удовлетворении жалобы общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции подробно исследовал представленные доказательства, доводы участвующих в деле лиц, дал им надлежащую правовую оценку и, установив, что выплаченная премия носила социальный характер, премия выплачена не за результат труда, а в связи с юбилеем организации, пришел к выводу о необоснованном обложении сумм премии страховыми взносами, а поэтому требование общества удовлетворил, оспариваемое решение признал недействительным.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции. Суд округа согласен с принятыми судебными актами.

В силу статьи              3     Федерального      закона      от    24.07.1998       №    125-ФЗ         «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ)                   страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию              от        несчастных           случаев  на          производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона. В соответствии с пунктом 1 статьи  5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному                          страхованию       от     несчастных     случаев     на     производстве и профессиональных                          заболеваний        подлежат, в             том числе физические      лица, выполняющие  работу  на  основании  трудового  договора,  заключенного  со

страхователем.

Согласно положениям пункта 1 статьи 20.1 названного Закона объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 вышеуказанного закона.

В пункте 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, в пункте 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) перечислены выплаты, которые не подлежащих обложению страховыми взносами. В названных нормах права единовременные премии не указаны.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в 

рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации» разъяснено, что законодательством не предусмотрено, что любые доходы являются объектом для исчисления страховых взносов; основанием для исчисления страховых взносов являются только те выплаты, которые начислены работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Исходя из вышеизложенного, суды пришли к выводу, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, за определенный трудовой результат.

При этом под системой оплаты труда понимается установленное соотношение между мерой труда и мерой вознаграждения за него.

Оплата за труд определяется фактически отработанным временем, квалификацией работника, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы, условиями труда (компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей в условиях, отличающихся от нормальных), стимулирующими и поощрительными выплатами, обоснованными качеством и объемом выполняемой работы.

Квалификация работника - это степень и вид профессиональной обученности, необходимый для выполнения конкретного вида работы.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии с положениями статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Исходя из вышеизложенного объектом обложения страховыми взносами признаются только выплаты, являющиеся оплатой за труд. 

Данный правовой подход нашел свое отражение в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17744/12 от 14.05.2013.

Социальные выплаты (статьи 40, 41 ТК РФ) не являются формой оплаты труда работников, поскольку они не зависят от квалификации, разрядности, навыков и профессионализма работников, а также не зависят от сложности, количества, условий выполнения самой работы, носят разовый характер.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Статьей 8 Трудового кодекса Российской Федерации работодателям предоставлено право принимать локальные нормативные акты, в том числе и по вопросам дополнительного социального обеспечения работников.

Премия, выплаченная работникам общества к юбилейной дате - 75-летию со дня образования предприятия на основании приказа руководителя № 1674-П, носила разовый социальный характер, не являлась вознаграждением за труд, не зависела от качества и количества выполненной работы.

Особенности премирования у конкретного работодателя устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с пунктом 5.1.2.1 Раздела 5 «Система премирования» Положения АО «Орелнефтепродукт» «Оплата труда и премирование работников»

№ П2-03 Р-1204 ЮЛ103 системой премирования общества установлены премии, как входящие в систему оплаты труда, так и не входящие в систему оплаты труда. Во втором случае премии выплачиваются при наступлении обстоятельств, не обусловленных производственной деятельностью общества (например, праздничные даты) и носят разовый (единовременный) характер.

Согласно пункту 5.1.2.3 Положения премирование к юбилею общества относится к премиям, не входящим в систему оплаты труда. На данный вид премий не начисляются надбавки и доплаты, принятые в обществе, данные выплаты не учитываются при расчете среднего заработка, осуществляются за счет экономии фонда оплаты труда, носят разовый характер.

Пунктом 5.4.2.1 Положения установлено, что премированию подлежат работники, имеющие непрерывный стаж работы в обществе не менее одного года на дату юбилея организации (за исключением лиц, оказывающих услуги обществу по договорам гражданско-правового характера, имеющих взыскание и т.п.). Размер премии составляет не более 30% расчетной месячной заработной платы работника. Конкретный размер премии устанавливается распорядительным документом руководителя общества.

Аналогичная позиция высказана Верховным Судом Российской Федерации в определении № 310-КГ17-2520 от 04.04.2017. Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации. 

Исходя из изложенного, суд пришел к выводу, что выплаченные суммы премии не подлежат обложению страховыми взносами, а поэтому требование общества удовлетворил, оспариваемое решение фонда признал недействительным.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку выводов суда, что в силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов не усматривается.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Орловской области от 22.04.2025 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2025 по делу № А48-1658/2025 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение двух месяцев в порядке, предусмотренном ст.291.1 АПК РФ.