Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/69449 от 17.07.2025

НДФЛ и налог на прибыль со стипендий

Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль при выплате стипендий, предусмотренных договором о целевом обучении.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 22.05.2025 и по вопросам налогообложения сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 11 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Понятие «стипендия» и виды стипендий, установленных в Российской Федерации, содержатся в статье 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее - Закон № 273-ФЗ).

С учетом изложенного если выплаты стипендий производятся в соответствии с положениями Закона № 273-ФЗ и такие стипендии указаны в пункте 11 статьи 217 Кодекса, то такие доходы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В иных случаях указанные доходы налогоплательщиков подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Налог на прибыль организаций

Согласно части 1 статьи 56 Закона № 273-ФЗ гражданин, поступающий на обучение по образовательной программе среднего профессионального или высшего образования либо обучающийся по соответствующей образовательной программе, вправе заключить договор о целевом обучении с федеральным государственным органом, органом государственной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - заказчик целевого обучения).

Частью 3 статьи 56 Закона № 273-ФЗ установлены существенные условия договора о целевом обучении, включающие в том числе обязательства заказчика целевого обучения по предоставлению гражданину в период целевого обучения мер поддержки, в том числе меры материального стимулирования, а также обязательство трудоустроить такого гражданина в соответствии с полученной им квалификацией.

При этом частью 3 статьи 56 Закона № 273-ФЗ также предусмотрена корреспондирующая обязанность гражданина по осуществлению трудовой деятельности в месте, определенном договором о целевом обучении, в течение не менее трех лет и не более пяти лет в соответствии с полученной квалификацией, с учетом трудоустройства в срок, установленный таким договором.

Таким образом, целевое обучение, согласно Закону № 273-ФЗ, организуется как в интересах гражданина (прохождение образования и трудоустройство), так и заказчика целевого обучения (последующее осуществление гражданином трудовой деятельности).

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на обучение выделены в отдельную категорию прочих расходов. Порядок учета таких расходов установлен пунктом 3 указанной статьи Кодекса.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, которые проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Вместе с тем сообщается, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Таким образом, если расходы на выплату стипендий физическим лицам предусмотрены договором на обучение, то они могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.