Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/82603 от 25.08.2025

Как правильно составить счет-фактуру при реализации услуг по водоснабжению и водоотведению организацией на УСН?

Вопрос: Об НДС и составлении счетов-фактур при реализации услуг по водоснабжению и водоотведению ресурсоснабжающей организацией, применяющей УСН.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 27 июня 2025 г., по вопросам, касающимся порядка формирования и применения тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения, и сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вопросы, касающиеся порядка формирования и применения тарифов на коммунальные услуги, в том числе на услуги водоснабжения и водоотведения, нормами Кодекса не регулируются.

В связи с этим в рамках установленной компетенции по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг по водоснабжению и водоотведению ресурсоснабжающей организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщаем следующее.

Согласно положениям Кодекса с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

При этом пунктом 1 статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса установлено, что указанные организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС), при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» или 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», не превысила в совокупности 60 млн рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

Таким образом, с 1 января 2025 года операции по реализации услуг по водоснабжению и водоотведению, осуществляемые ресурсоснабжающей организацией, применяющей УСН и использующей освобождение от НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, НДС не облагаются. При этом абзацем вторым пункта 5 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН и использующими в соответствии со статьей 145 Кодекса освобождение от НДС, счета-фактуры не составляются.

Одновременно обращаем внимание, что освобождение от НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса, и при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии со статьей 161 Кодекса.

Также следует учитывать, что согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя, использующего освобождение от НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, превысила в совокупности 60 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель утрачивают освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинают исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.