Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-05/58680 от 17.06.2025

Нужно ли платить страховые взносы и НДФЛ с выплат, производимых по фантомным (виртуальным) опционам?

Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ с выплат, производимых работникам в рамках программы мотивации и удержания работников по фантомным (виртуальным) опционам.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.04.2025, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросам обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц выплат, производимых в рамках программы мотивации и удержания сотрудников по фантомным (виртуальным) опционам, исходя из которой сотрудники компании получают не реальную долю в уставном капитале, а право на вознаграждение при выполнении ими определенных условий (не увольняться из компании, отказ сотрудника от деятельности, конкурирующей с хозяйственной деятельностью компании), и сообщает следующее.

Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.

Выплаты, производимые работникам в рамках программы мотивации и удержания сотрудников по фантомным (виртуальным) опционам, не поименованы в данном перечне.

Таким образом, в случае если вышеуказанные выплаты производятся организацией в пользу работника, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

На основании пункта 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).

При этом для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 43 Кодекса установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.