Постановление Арбитражного суда
№А56-7563/2025 от 04.07.2025

Работодателю не удалось подтвердить, что выданные деньги составили расходы

Судья Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Алексеенко С.Н.

рассмотрев без вызова сторон апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9913/2025) Санкт-Петербургского государственного автономного профессионального образовательного учреждения «Колледж туризма и прикладных технологий» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.04.2025 по делу № А56-7563/2025, принятое

по заявлению Санкт-Петербургского государственного автономного профессионального образовательного учреждения «Колледж туризма и прикладных технологий»

к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

об оспаривании решения,

установил:

Санкт-Петербургское государственное автономное профессиональное образовательное учреждение «Колледж туризма и прикладных технологий» (далее – учреждение, колледж, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт- Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области (далее – отделение, фонд) от 13.01.2025 №78072450001075.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства в соответствии с положениями главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением суда в виде резолютивной части от 03.04.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано. Мотивированное решение изготовлено 09.04.2025.

Не согласившись с указанным решением, истец обратился с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела,

просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке без вызова сторон, по имеющимся в деле доказательствам, в соответствии с частью 1 статьи 272.1 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Отделением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По результатам проверки составлен акт от 03.12.2024 № 78072450001073.

В ходе проверки выявлены нарушения статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон №125- ФЗ), а именно: выявлено занижение базы для начисления страховых взносов, не начислены страховые взносы на выплаты.

Решением от 13.01.2025 № 78072450001075 отказано в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; доначислены страховые взносы в размере 13,10 руб. и начислены пени по состоянию на 01.01.2024 в размере 1,20 руб.

Не согласившись с данным решением, Учреждение обратилось в арбитражный суд.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Санкт-Петербургское государственное автономное профессиональное образовательное учреждение «Колледж туризма и прикладных технологий» состоит на регистрационном учете в Отделении, как страхователь, нанимающий лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи

5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 №125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Пунктами 1, 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ установлено, что страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком, ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы.

Согласно статье 26.11 Закона № 125-ФЗ в случае неуплаты страховых взносов в установленный срок, начисляются пени.

Пункт 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него Законом №125-ФЗ обязанностей.

Подпунктом 8 пункта 2 статьи 18 Закона №125-ФЗ определено, что Фонд, являясь страховщиком обязан контролировать деятельность страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных статьями 17 и 19 Закона №125-ФЗ.

B соответствии со статьей 26.16 Закона №125-ФЗ, Отделением в отношении Страхователя проведена плановая выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По результатам проверки составлен Акт выездной проверки от 03.12.2024 № 78072450001073.

B ходе проверки выявлены нарушения статьи 20.1 Закона №125-ФЗ, а именно

- выявлено занижение базы для начисления страховых взносов, не начислены страховые взносы на выплаты. В ходе проверки первичных документов бухгалтерского учета на предмет выявления выплат (перечислений) в пользу работников, не отраженных в лицевых счетах, и не включенных в облагаемую базу для начисления страховых взносов установлено согласно представленных авансовых отчетов:

1) от 24.03.2022 № 000017 сотруднице Даниловой Е.В. произведено возмещение расходов в размере 2 250,00 руб.: товарный чек от 24.03.2022 № 194 на сумму 2 250,00 руб., выданный ИП АЛКАУКА ВАЛИД ШААБАН ХАЛИЛ: наименование товара - цветочная продукция, количество - 1шт., цена - 2 250,00 руб., сумма - 2 250,00руб.

Слип-чек электронного терминала от 24.03.2022 № 0601 на сумму 2 250,00 руб. В слип-чеке отсутствуют: порядковый номер за смену; место (адрес) осуществления расчета; наименование организации или ФИО ИП - продавца; ИНН организации или ИП, наименование товаров работ, услуг; система налогообложения продавца; признак расчета; наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена с указанием скидок и наценок, ставки НДС; сумма расчета с отдельным указанием ставок НДС и сумм налога по этим ставкам; форма расчета; должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем; QR - код.

2) от 04.10.2022 № 000080 сотруднице Алексеевой С.И. произведено возмещение расходов в размере 4 300,00 руб.: товарный чек от 04.10.2022 № б/н на сумму 4300,00 руб., выданный ИП Тимофеевым Романом Александровичем: наименование товара - цветочная продукция, количество - 2 шт., цена -2 150,00 руб., сумма - 4 300,00 руб.

Слип-чек электронного терминала от 04.10.2022 № б/н на сумму 4 300,00 руб. В слип-чеке отсутствуют: порядковый номер за смену; место (адрес) осуществления расчета; наименование организации или ФИО ИП – продавца; ИНН организации или ИП, наименование товаров работ, услуг; система налогообложения продавца; признак расчета, наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена с указанием скидок и наценок, ставки НДС; сумма расчета с отдельным указанием ставок НДС и сумм налога по этим ставкам; форма расчета; должность и фамилия лица, осуществившего расчет о покупателем; QR - код.

Всего неучтенная сумма выплат в пользу работников, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, составила 6 550,00 руб. На указанную сумму доначислены страховые взносы в размере 13,10 руб. (6 550,00 руб. х страховой тариф 0,2 %).

Выявлены нарушения пункта 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ. В соответствии с пунктами 3, 6 статьи 26.11 Закона №125-ФЗ за несвоевременное перечисление страховых взносов начислены пени в 1,20 руб. (с учетом пени, начисленным по справке о выявлении недоимки от 08.11.2023 № 780723103578101).

На Акт выездной проверки 03.12.2024 № 78072450001073, Учреждением представлены письменные возражения от 28.12.2024 вх. № 04/326102 (исх. от 20.12.2024 № б/н) в которых выражено несогласие с фактами, изложенными в Акте в части доначисления страховых взносов на возмещение расходов по авансовым отчетам в размере 6 550,00 руб. полагая, что авансовые отчеты приняты организацией, оформлены надлежащим образом, выводы о необходимости доначисления страховых взносов не обоснованы, неправомерны, как и последующее привлечение к ответственности в рамках закона. Дополнительно к возражениям Страхователем представлены: служебная записка от 25.10.2022 Даниловой Е.В. о списании цветочной продукции; акт о списании материальных запасов от 25.10.2022 № 0000-000106; служебная записка от 05.10.2022 Алексеевой С.И. о списании цветочной продукции; акт о списании материальных запасов от 05.10.2022 № 0000-000083.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, является исчерпывающим.

В целях правильного определения базы для начисления страховых взносов и исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, необходимо руководствоваться Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ), Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ), Указаниями Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указания ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014).

В соответствии с п. 6.3 Указаний ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014, подотчетные лица обязаны сдавать авансовые отчеты вместе с подтверждающей документацией. Подтверждающая документация, это любой финансовый формуляр, подтверждающий расходы и содержащий обязательные бухгалтерские реквизиты (квитанции, кассовые чеки, товарные чеки и другие оправдательные документы).

Согласно статье 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ кассовый чек - первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Согласно пункту 1 статьи 4.7 Федеральным законом № 54-ФЗ кассовые и товарные чеки должны содержать следующую информацию:

- наименование документа;

- порядковый номер за смену;

- дата, время и место (адрес) осуществления расчета;

- наименование организации или ФИО ИП-продавца;

- ИНН организации или ИП;

- наименование товаров, работ, услуг;

- система налогообложения продавца;

- признак расчета;

- наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена с указанием скидок и наценок, ставки НДС;

- сумма расчета с отдельным указанием ставок НДС и сумм налога по этим ставкам;

- форма расчета;

- должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем;

- QR-код.

Представленные страхователем авансовые отчеты: от 24.03.2022 № 000017, от 04.10.2022 № 000080 содержат слип-чеки, что противоречит части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Слип (квитанция электронного терминала) оформляется при платеже платежной картой, выдается с помощью платежного терминала или импринтера в отличие от кассового чека, выдаваемого кассовым аппаратом. Подтверждает начало процедуры оформления заявки на снятие средств со счета покупателя. Слип-чек не может заменить кассовый чек, так как в нем отсутствует обязательная информация первичного учетного документа.

Таким образом, указанные документы нельзя считать первичными документами, которыми можно обосновать экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности.

При отсутствии надлежащего подтверждения произведенных хозяйственных расходов, выплаты в пользу сотрудников рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ возмещение расходов сотрудникам по вышеуказанным авансовым отчетам в размере 6 550,00 руб. признаются объектом обложения страховыми взносами. На указанную сумму доначислены страховые взносы в размере 13,10 руб., пени в 1,20 руб.

В соответствии со статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ штраф 20 % за неуплату страховых взносов в результате занижения базы не взимается в связи с отсутствием недоимки на конец проверяемого периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, заявленным учреждением в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции и основаны на неверном толковании норм права.

При этом данные доводы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.04.2025 по делу № А56-7563/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо- Западного округа в течение двух месяцев со дня его принятия.