Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/18989 от 27.02.2025

Какие IT-организации не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль и страховым взносам?

Вопрос: О применении пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов IT-организацией, доля участия РФ в которой составляет 100%, не применявшей в 2022 - 2024 гг. налоговые льготы.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 10.01.2025 по вопросу возможности применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и не применявшей в 2022 - 2024 годах пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов, доля участия Российской Федерации в которой составляет 100 процентов, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Одновременно положениями абзацев девятнадцатого и двадцать первого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев девятнадцатого и двадцать первого пункта 5 статьи 427 Кодекса установлено, что вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 процентов, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) и пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 321-ФЗ).

В этой связи необходимо отметить, что положений, касающихся организации, созданной до 2022 года, имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, но не применявшей в 2022 - 2024 годах установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и установленные подпунктом 1.1 пункта 2 и пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов, в которой прямо участвует Российская Федерация с долей такого участия 100 процентов, пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 176-ФЗ и пунктом 4 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, такая организация не вправе применять вышеуказанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов.