Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-13/131601 от 26.12.2024

Кто из посредников платит ввозной НДС?

Вопрос: О применении после 1 января 2025 г. НДС при реализации белорусскими хозяйствующими субъектами товаров на территории РФ, в частности по договорам комиссии, посредством электронных торговых площадок.

Ответ: В связи с письмом (далее - Письмо) о применении после 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации белорусскими хозяйствующими субъектами товаров на территории Российской Федерации, в частности по договорам комиссии, посредством электронных торговых площадок, Минфин России сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров (далее - посреднические договоры) обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) возлагается на организацию (индивидуального предпринимателя) - поверенного, комиссионера, агента (далее - посредник). В этом случае уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет посредником импортированных товаров.

С 1 января 2024 года положения вышеуказанного пункта 4 статьи 151 Кодекса применяются в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС на основании посреднических договоров, предусматривающих приобретение товаров доверителем, комитентом, принципалом (далее - доверитель).

Начиная с 1 января 2025 года обязанность по уплате НДС возлагается на посредников в случае, когда с ними заключены договоры, предусматривающие реализацию товаров доверителя физическим лицам. Если по таким посредническим договорам товары реализуются организациям и индивидуальным предпринимателям, обязанность по уплате НДС возлагается на данные организации и индивидуальных предпринимателей и, соответственно, порядок уплаты НДС и представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с 1 января 2025 года не изменится.

Кроме того, обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации не возлагается на организации (индивидуальных предпринимателей) - посредников, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 174.3 настоящего Кодекса.

Согласно вышеуказанному пункту 1 статьи 174.3 Кодекса при реализации товаров физическим лицам на территории Российской Федерации налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели государств - членов ЕАЭС, за исключением Российской Федерации, а также российские организации и индивидуальные предприниматели, посредством электронных торговых площадок которых на основании посреднических договоров реализуются товары доверителей, являющихся хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, за исключением Российской Федерации (далее соответственно - иностранные электронные площадки, российские электронные площадки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 174.3 Кодекса уплата НДС иностранными электронными площадками, с которыми иностранными доверителями заключены посреднические договоры (в том числе путем присоединения к публичной оферте), производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС. В аналогичном порядке подлежит уплате НДС в случае реализации физическим лицам на территории Российской Федерации товаров белорусскими хозяйствующими субъектами посредством принадлежащих им электронных торговых площадок.

Российские электронные площадки, с которыми иностранными доверителями заключены посреднические договоры (в том числе путем присоединения к публичной оферте), на основании пункта 6 статьи 174.3 Кодекса производят уплату НДС и представляют в налоговый орган налоговую декларацию, предусмотренную статьей 174 Кодекса, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 174 Кодекса.

Что касается порядка уплаты НДС в случае ввоза в Российскую Федерацию товара на основании посреднического договора, заключенного белорусским доверителем с российским посредником, и дальнейшей его реализации российским посредником физическим лицам посредством российской электронной площадки, то в данном случае НДС подлежит уплате в соответствии с пунктом 4 статьи 151 Кодекса российским посредником не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия им на учет импортированных товаров.