Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/108314 от 05.11.2024

Деление имущества на движимое и недвижимое в налоговых целях

Вопрос: О разграничении движимого и недвижимого имущества и квалификации отдельных объектов имущества электросетевого комплекса в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Ответ: В связи с письмом от 22.10.2024 в Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 30.09.2024 по вопросу о разграничении движимого и недвижимого имущества для целей налогообложения и сообщается следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса как его среднегодовая стоимость, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены в Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденном приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование и т.д.) и группам (пункт 11 ФСБУ 6/2020).

В свою очередь, глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса не содержит определения понятия «недвижимое имущество», в связи с этим исходя из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса для применения указанной главы Налогового кодекса используются термины и определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.

На основании пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) к недвижимым вещам (недвижимое имущество) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения, машино-места, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 Гражданского кодекса).

Таким образом, вопросы разграничения движимого и недвижимого имущества регулируются гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и сборах.

При рассмотрении вопросов об объектах налогообложения налогом на имущество организаций в рамках осуществления мероприятий налогового контроля налоговыми органами учитывается складывающаяся судебная практика, в том числе при квалификации отдельных объектов имущества электросетевого комплекса.

В целях соблюдения принципов, предусмотренных статьей 3 Налогового кодекса (в том числе формальной определенности, экономической обоснованности налогов), исключения возможности формирования противоречивой судебной практики, а также в целях снижения фискальной нагрузки на объекты электроэнергетики Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в Налоговый кодекс, предусматривающие освобождение системообразующих территориальных сетевых организаций и территориальных сетевых организаций от уплаты налога на имущество организаций в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения.

Кроме того, Федеральным законом № 362-ФЗ предусмотрено освобождение от налогообложения организаций, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.

Указанные выше изменения вступят в силу 01.01.2025.

На основании изложенного полагаем, что внесения дополнительных изменений в Налоговый кодекс не требуется.