Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/74892 от 09.08.2024

О применении налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов случае осуществления организацией деятельности по управлению гостиничными номерами, принадлежащими другим организациям и физическим лицам

Вопрос: ООО (далее - Общество) осуществляет деятельность по оказанию услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах.

При этом собственниками номеров в гостиницах, управляемых Обществом, являются физические и юридические лица (далее - Собственники), которые привлекают Общество к управлению гостиницей на основании агентских договоров и договоров аренды, в зависимости от избираемой Собственниками программы доходности.

Пп. 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ устанавливает ставку на НДС в размере 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Прошу в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ разъяснить:

1) может ли Общество применить налоговую ставку 0% по НДС при реализации гостиничных услуг в случае, если управление гостиницей осуществляется на основании агентских договоров, в соответствии с которыми Общество обязуется сдать в аренду номер принципала с целью оказания гостиничных услуг?

2) может ли Общество применить налоговую ставку 0% по НДС при реализации гостиничных услуг в случае, если управление гостиницей осуществляется на основании договоров аренды с собственниками гостиничных номеров, в соответствии с которыми Общество сдает номера арендодателей в субаренду с целью оказания гостиничных услуг?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае осуществления организацией деятельности по управлению гостиничными номерами, принадлежащими другим организациям и физическим лицам, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров, на основании которых ваша организация осуществляет деятельность по управлению указанными объектами недвижимого имущества.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.