Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/46557 от 22.05.2024

Об учете в целях налога на прибыль расходов на компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля.

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налога на прибыль расходов и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств, и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (далее - компенсация). Размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (далее - локальный нормативный акт).

Следовательно, компенсация осуществляется на основании локального нормативного акта, в котором указан ее размер.

Следует отметить, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2024 № 417 «О внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 92» (далее соответственно - Постановление № 417, Постановление № 92) увеличены нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (далее - нормы расходов).

Действие положений Постановления № 417 распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (пункт 2 Постановления № 417).

Таким образом, в случае если размер компенсации, определенный локальным нормативным актом, выше норм расходов, предусмотренных Постановлением № 92 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Постановления № 417), то полагаем, что налогоплательщик вправе уточнить сумму расходов, учитываемых для целей налогообложения, по компенсации, осуществленной до вступления в силу норм Постановления № 417.