Письмо Министерства финансов РФ
№02-07-07/112756 от 23.11.2023

О проведении сверки расчетов по ЕНС (ЕНП) и завершении финансового года по налоговым обязательствам

В целях проведения получателями бюджетных средств, государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями сверки расчетов по налогам, страховым взносам, сборам, в том числе уплачиваемым через единый налоговый платеж (далее – ЕНП, сверка налоговых обязательств), направленной на обеспечение отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2023 год достоверных данных, и организации завершения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансового года (планов финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений Министерство финансов Российской Федерации сообщает.

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 389-ФЗ, НК РФ) внесены отдельные изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, вступившие в силу с 01.10.2023 и предусматривающие:

1) возможность подачи в течение 2023 года налоговыми агентами Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов (далее – Уведомление), содержащих информацию о суммах налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), подлежащих перечислению в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226, пунктом 9 статьи 226.1 и пунктом 7 статьи 226.2 НК РФ, дважды в месяц (статья 8 Закона № 389-ФЗ).

Указанные Уведомления могут подаваться в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226, пунктом 9 статьи 226.1, пунктом 7 статьи 226.2 НК РФ: до истечения 12-го числа текущего месяца, указав в таком Уведомлении сумму налога, удержанную в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Уведомление, подлежащее представлению в порядке и сроки, которые предусмотрены пунктом 9 статьи 58 НК РФ, в таком случае должно содержать сумму исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно;

2) осуществление налоговым органом зачета в счет исполнения предстоящей обязанности плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) такого плательщика страховых взносов, в размере, не превышающем сумму страховых взносов, подлежащую уплате на основании Уведомления, расчета по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной соответствующим плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов, поступивших до наступления установленного срока ее уплаты. Такой зачет осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган таких Уведомлений, расчета (пункт 9 статьи 78 в редакции Закона № 389-ФЗ).

Согласно абзацу второму пункта 6 статьи 226 НК РФ перечисление налоговыми агентами сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря, осуществляется не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание, что исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств (НДФЛ, страховых взносов, а также имущественных налогов – налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога), финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2023 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) – получателей средств бюджета), соответствующими субсидиями (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части бюджетных (автономных) учреждений), необходимо осуществить в 2023 году с обязательным предоставлением Уведомлений (в части имущественных налогов – Заявлений о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса) (КДФ 1150057) (далее – Заявление о зачете).

Представление Заявлений о зачете необходимо обеспечить при условии наличия на дату их подачи положительного сальдо ЕНС в сумме не менее суммы, указанной в Заявлениях о зачете.

Принимая во внимание изложенное, получателям средств бюджета, бюджетным и автономным учреждениям при принятии и (или) исполнении денежных обязательств по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, сборов необходимо представлять соответствующие Уведомления.

Уведомления по НДФЛ с учетом завершения финансового года необходимо представить:

з

• а период с 23.10.2023 по 22.11.2023 – по сроку не позднее 25.11.2023, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 28.11.2023;

• за период с 23.11.2023 по 9.12.2023 – по сроку не позднее 12.12.2023, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 15.12.2023;

• за период с 23.11.2023 по 22.12.2023 – по сроку не позднее 25.12.2023 (по НДФЛ за период с 23.11.2023 по 22.12.2023), с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26.12.2023;

• за период с 23.12.2023 по 31.12.2023 – по сроку не позднее 29.12.2023, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 29.12.2023.

Уведомления по страховым взносам с учетом завершения финансового года необходимо представить:

• за период с 01.11.2023 по 30.11.2023 – по сроку не позднее 08.12.2023, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 13.12.2023;

• за период с 01.12.2023 по 31.12.2023 – по сроку не позднее 25.12.2023, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26.12.2023.

Рекомендации по завершению финансового года в части платежей по налоговым обязательствам прилагаются к настоящему письму (приложение № 1).

В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений, недопущения просроченной задолженности по налоговым обязательствам (своевременного принятия мер по урегулированию выявленной задолженности), формирования положительного сальдо ЕНС и соответственно уменьшения сроков по зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм налоговых платежей, сумм страховых взносов, произведенных в 2023 году (в декабре 2023 года), получателям средств бюджетов, бюджетным (автономным) учреждениям необходимо обеспечить не позднее 20 декабря 2023 года проведение сверок с ФНС России (далее – годовая сверка по налоговым обязательствам (ЕНП).

В этих целях, получателям бюджетных средств, бюджетным (автономным) учреждениям (налогоплательщикам, плательщикам сборов и (или) налоговым агентам, централизованным бухгалтериям, осуществляющим переданные полномочия по начислению физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, а также связанных с ними обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, иных налогов, сборов) необходимо не позднее 27 ноября 2023 года направить в ФНС России по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) запросы на получение Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП (агрегированные данные) (КНД 1120525) (далее – Справка по ЕНП (КНД 1120525) и Справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (КНД 1160082) (далее – Справка о сальдо ЕНС (КНД 1160082).

Рекомендации по осуществлению годовой сверки по налоговым обязательствам (ЕНП) по Справке по ЕНП (агрегированные данные) (КНД 1120525) и Справке о ЕНС (КНД 1160082) размещены на сайте Министерства финансов Российской Федерации ¹.

¹ В разделе «Деятельность», «Бюджет», «Учет, отчетность и статистика государственных финансов»/»Учет государственных финансов» (https://www.minfin.gov.ru).

При осуществлении сверки данных об операциях с ЕНП необходимо в том числе осуществить сверку данных о начислении перед бюджетом обязательств, отраженных на ЕНС (рекомендации по работе с личным кабинетом юридического лица по ЕНС размещены на сайте Министерства финансов Российской Федерации ¹).

При выявлении требующих дополнительных сверок отклонений между данными бюджетного учета (бухгалтерского учета учреждений) по начислению налоговых обязательств, перечислению платежей в качестве ЕНП, иных операций по налоговым обязательствам, и данными, отраженными в Справке по ЕНП (агрегированные данные) (КНД 1120525), Справке о сальдо ЕНС (КНД 1160082), а также данными по операциям ЕНС, необходимо в срок с 07.12.2023 по 15.12.2023 сформировать и направить в ФНС России запрос для получения Акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНС, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП (КНД 1160070).

Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание на необходимость проведения годовой сверки по налоговым обязательствам получателями бюджетных средств, бюджетными (автономными) учреждениями с учетом подготовленных совместно с Федеральной налоговой службой рекомендаций ¹.

В целях оперативного анализа проведения сверки (своевременного получения субъектами учета Справок по ЕНП (КНД 1120525), Справок о сальдо ЕНС (КНД 1160082) главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, органами управления государственных внебюджетных фондов в ФНС России направляются (в формате Excel на адрес электронной почты [email protected]) перечни подведомственных получателей бюджетных средств, бюджетных (автономных) учреждений, содержащие данные согласно приложению № 2 к настоящему письму.

Посмотреть приложения