Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/9604@ от 27.07.2023

О применении в целях земельного налога ставок и коэффициента 2 в отношении земельных участков ЖСК, предназначенных для индивидуального жилищного строительства

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 21.07.2023 по вопросам применения налоговых ставок и коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), в отношении земельных участков жилищно-строительного кооператива, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, и сообщает.

К полномочиям ФНС России, определенным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Налогового кодекса по указанным вопросам. Вместе с тем полагаем возможным направить следующие рекомендации.
В соответствии с абзацем третьим подпункта 1, подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

• 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, далее — объекты ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
• 1,5 процента в отношении прочих (не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса) земельных участков.

С учетом изложенного использование в предпринимательской деятельности земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании жилищно-строительного кооператива и предназначенных для индивидуального жилищного строительства, на которых отсутствуют объекты жилищного фонда и объекты ЖКХ, влечет применение налоговой ставки в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
В главе 31 «Земельный налог» Налогового кодекса отсутствует определение понятия «построенный объект недвижимости», в связи с этим необходимо применять положения иных отраслей законодательства (пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса).

В частности, согласно пункту 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации объектами капитального строительства являются здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее — объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, наличие на земельном участке объекта незавершенного строительства не может рассматриваться условием прекращения применения коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса и связанного исключительно с государственной регистрацией прав на построенный объект недвижимости.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.