Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/28014 от 30.03.2023

Как исключить оценочное обязательство из стоимости основного средства?

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 15.02.2023 о порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом обложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 375 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 определяется без учета таких затрат.

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – Положение), утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при условии, среди прочего, что у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится при признании на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (пункт 8 Положения).

Если оценочное обязательство соответствует условиям пункта 5 Положения, то величина оценочного обязательства, связанного с основным средством, увеличивает в соответствии с ПБУ 8/2010 стоимость этого объекта.

По мнению Департамента, на основании пункта 3 статьи 375 Кодекса остаточная стоимость основного средства, включающая в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат в отношении данного объекта (т.е. величину оценочного обязательства), при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций принимается без учета величины оценочного обязательства (за вычетом амортизации в части, относящейся к данному оценочному обязательству).