Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/76173 от 05.08.2022

О временном порядке признания для целей налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг., и предоставлении налогоплательщикам права на опционное применение норм в части курсовых разниц

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 16.06.2022 и сообщает следующее.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

Согласно установленному порядку учета курсовых разниц на 2022 - 2024 годы положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Данный порядок признания доходов и расходов в силу требований законодательства о налогах и сборах подлежит применению при пересчете требований (обязательств) в валюте в 2022 - 2024 годах всеми налогоплательщиками налога на прибыль организаций без исключений.

По предложению о предоставлении налогоплательщикам права на опционное применение норм Закона № 67-ФЗ в части курсовых разниц сообщается, что данное предложение не может быть поддержано, поскольку оно противоречит положениям пункта 6 статьи 3 НК РФ и статьи 17 НК РФ, так как налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения.

Кроме того, предоставление налогоплательщикам такого права ведет к неопределенности в части величины выпадающих доходов бюджетов, следовательно, невозможности бюджетного планирования по расходным обязательствам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Вместе с тем, по мнению Департамента, в отношении налогоплательщиков - кредитных организаций, учитывая, что такие организации в силу специфики своей деятельности и особенностей отраслевого регулирования, ведения бухгалтерского и налогового учета, испытывают значительные трудности при применении подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункта 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, считаем возможным поддержать идею о неприменении ими данных положений Закона № 67-ФЗ. При наличии консолидированной позиции кредитных организаций по данному вопросу Минфин России готов разработать соответствующий проект поправок в главу 25 НК РФ.