Письмо Федеральной налоговой службы
№ 24-15/046265@ от 13.05.2015

НДС: заполнение декларации правопреемником

Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве (далее - Управление), рассмотрев обращение направленное письмом Федеральной налоговой службы, сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Пунктом 5 статьи 58 ГК РФ предусмотрено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

На основании пункта 9 статьи 50 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. При этом вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.

Правила статей 80, 174 НК РФ не предусматривают изменения сроков представления налоговой декларации по НДС в случае, если в течение налогового периода произошла реорганизация организации-налогоплательщика.

Обязанности по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ). Для этого по завершении квартала, в котором произошла реорганизация, правопреемник представит в инспекцию декларацию по НДС, в которой отразит как собственные операции, так и операции правопредшественника за данный квартал (п. 1 письма ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@).

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде» утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения.

Титульный лист декларации дополнен графами, которые заполняются в случае, когда она представляется правопреемником реорганизованной компании. В этой ситуации в верхней части титульного листа правопреемник указывает свои ИНН и КПП, а в поле «налогоплательщик» - наименование такой компании (п. 16.5 разд. II приложения № 2 к названному Приказу).

Новая форма декларации дополнена разделами 8 - 12, в которых отражаются сведения из книги покупок (продаж) (ее дополнительных листов), применяемой при расчетах по НДС, форма которой утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Раздел 8 заполняют налогоплательщики (и налоговые агенты, за исключением указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), имеющие право на налоговые вычеты в налоговом периоде в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В раздел 8 необходимо внести все записи из книги покупок за налоговый период. В строке 005 будет порядковый номер записи из графы 1 книги покупок. Основанием для заполнения строк 010 - 180 графы 3 являются данные, указанные соответственно в графах 2 - 8 и 10 - 16 книги покупок (п. п. 45.3 и 45.4 Порядка заполнения).

Раздел 9 заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) на основании данных книги продаж в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Порядок заполнения аналогичен тому, что применяется при заполнении раздела 8.