Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-3-3/1806@ от 22.05.2013

ЕНВД: определение размера вмененного дохода

Федеральная налоговая служба <...> сообщает, что за налоговые периоды 2013 года налогоплательщики представляют налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме, утвержденной приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде» (зарегистрирован Минюстом России 02.03.2012, регистрационный № 23395).

Пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) определено, что с 2013 года размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = БД × ФП × КД1,
КД

• где ВД – сумма вмененного дохода за месяц;
• БД – базовая доходность, скорректированная на коэффиценты К1 и К2;
• ФП – величина физического показателя;
• КД – количество календарных дней в месяце;
• КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

В целях реализации данных положений Кодекса ФНС России считает возможным при представлении налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход по строкам 050–070 раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» указывать в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, величину физического показателя, скорректированную на коэффициент, определяемый как отношение количества календарных дней осуществления соответствующего вида деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве налогоплательщика единого налога к количеству календарных дней в данном месяце налогового периода.

Пример, организация, начав 11 апреля 2013 года осуществлять розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 30 кв. м и встав на учет в налоговом органе по месту осуществления данного вида деятельности, в декларации по единому налогу за второй квартал 2013 года может указать в первом месяце налогового периода в качестве величины физического показателя 20 кв. м (30 кв. м × 20/30), а во втором и третьем месяцах – 30 кв. м.