Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/37400 от 04.05.2026

Как облагается НДС деятельность ИП по созданию фильмов для заказчика из Узбекистана?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный на территории Российской Федерации, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы) с уплатой налога на добавленную стоимость по ставке 5 процентов. ИП оказывает услуги по созданию рекламных видеороликов: трейлеры, тизеры, тв и диджитал видеореклама для узбекских фильмов и сериалов. Заказчиком является иностранное юридическое лицо, зарегистрированное в Узбекистане. Видео создаются на основании видеоматериалов, предоставленных заказчиком. Видеоролики на узбекском языке и используются в рекламных целях для продвижения фильмов и сериалов на ресурсах узбекской онлайн-платформы заказчика и увеличения количества его подписчиков. То есть демонстрация и использование данных роликов осуществляются исключительно в Узбекистане. Результат выполненных работ передается заказчику в электронном виде посредством сети Интернет. Учитывая, что заказчик услуг зарегистрирован и осуществляет деятельность на территории Узбекистана, возникает вопрос о признании места реализации указанных услуг находящимся за пределами территории Российской Федерации.

В связи с изложенным просим разъяснить:

1) Признаются ли услуги по созданию видеороликов рекламными услугами?

2) Признаются ли услуги по созданию видеороликов, оказываемые индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Российской Федерации, заказчику из Узбекистана и используемыми там же, реализованными на территории Российской Федерации для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость?

3) Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в Российской Федерации при оказании указанных услуг иностранному заказчику?

4) Подлежат ли указанные операции отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в случае, если место реализации услуг признается находящимся за пределами территории Российской Федерации?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российским индивидуальным предпринимателем иностранному лицу из Республики Узбекистан услуг по созданию рекламных видеороликов: трейлеров, тизеров, телевизионной диджитал и видеорекламы для узбекских фильмов и сериалов Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях НДС установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 данной статьи Кодекса местом реализации рекламных услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В то же время согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон № 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В связи с этим, если российский индивидуальный предприниматель оказывает иностранному лицу услуги, указанные в Законе № 38-ФЗ, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги НДС в Российской Федерации не облагаются. Если оказываемые услуги, не относятся к услугам, указанным в Законе № 38-ФЗ, то местом их реализации признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.