Документы за квартал
Вопрос: Об уплате ИП, в том числе пенсионером, страховых взносов за себя; о временном снижении налоговой нагрузки и признании задолженности по налогам и сборам безнадежной.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 24.04.2024, поступившее письмом от 24.04.2024, и сообщает следующее.
Согласно положениям статей 6 и 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статей 10 и 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются одновременно страхователями и застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели как страхователи и застрахованные лица уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
В настоящее время положениями главы 34 Кодекса не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (пункт 7 статьи 430 Кодекса) (например, периодов ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в отличие от налогов, являющихся обязательными, индивидуально безвозмездными платежами, взимаемыми с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Кодекса), уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Кодекса).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях получения гражданином обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а в случае, если гражданин, в том числе являющийся индивидуальным предпринимателем, - пенсионер, уплачиваемые им страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии.
Кроме того, уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, социального статуса, вида осуществляемой деятельности и размера дохода в конкретном расчетном периоде, учитывая в том числе реализацию в обязательном пенсионном страховании публичных интересов и принципа солидарности.
Также обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.
Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.
Таким образом, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязано уплачивать упомянутые страховые взносы.
Вместе с этим отмечаем, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (статья 3 Кодекса).
Обращаем внимание, что в случае, если лицо нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, оно вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом (статья 63 Кодекса), при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдении условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса.
Такая отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления заинтересованного лица и документов, указанных в пунктах 4 - 6 статьи 64 Кодекса.
На основании пункта 13 статьи 64 Кодекса законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов.
Вместе с этим отмечаем, что задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях, установленных пунктом 1 статьи 59 Кодекса, может быть признана безнадежной к взысканию и списана органами, перечисленными в пункте 2 статьи 59 Кодекса.
Законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных и местных налогов (пункт 3 статьи 59 Кодекса).
Сама по себе взаимозависимость компаний не свидетельствует о создании противоправной схемы ухода от уплаты налогов. Для того, чтобы факт создания такой схемы был доказан, необходимо наличие и иных обстоятельств, доказывающих ее существование.
Трудоустройство незадолго до ухода в декрет, отсутствие необходимого образования и опыта работы в совокупности могут привести к тому, что Социальный фонд усомнится в законности выплаты декретных пособий.
Повышенная оплата труда должна применяться по каждому виду отклонения от нормальных условий. Если работник привлекался к сверхурочной работе в ночное время, ему должны оплатить отработанные часы и как сверхурочные, и как ночные.
Компании на ЕСХН не платят налог на имущество за те объекты, которые непосредственно используются для сельскохозяйственной деятельности. Если имущество используется не только для производства, переработки и реализации сельхозпродукции, но и для других целей, платить налог на имущество за него тоже не нужно. А вот если сельскохозяйственных целей в использовании имущества нет совсем, то платить налог надо.
Работодатель обязан раз в три года отпускать работников на медицинское обследование. Отдельные категории работников вправе обследоваться чаще. Справку о том, что диспансеризация действительно состоялась, работодатель вправе требовать только в том случае, если внутренними документами компании предусмотрено, что работник обязан ее предоставить.
Положительная курсовая разница предпринимателями на УСН не определяется и не принимается к учету для налоговых целей. К такому заключению пришел Минфин, отвечая на вопрос о том, как следует учитывать такую разницу.
Если налогоплательщик вовремя не уплачивает налог, на его счете образуется отрицательное сальдо. Задолженность признается равной этому сальдо. Налоговики вправе ее взыскать.
27 июня
Сегодня для бухгалтера
![](/template/i/bg_main_calendar_ico_1.png)
Календарь публикаций
В ближайшее время
вступают в силу
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
![](/i/na.gif)