Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/231 от 23.10.2012

УСН: переход в связи с утратой в 2012 году права на уплату ЕНВД

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности <…>, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Соответственно, если площадь торгового зала магазина (павильона) изменилась и составила более 150 кв. м, то налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через такой магазин (павильон), утрачивает право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с нарушением указанного ограничения.

Обращаем внимание, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход исходя из статьи 346.30 Кодекса признается квартал.

Поэтому, если налогоплательщик нарушил порядок и условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установленные главой 26.3 Кодекса, в частности ограничение по площади торгового зала, такой налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение.

С общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения такой налогоплательщик вправе перейти с начала следующего календарного года в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса.

Так, пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, если нарушение ограничения по размеру площади торгового зала, предусмотренное подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, было допущено в 2012 году, то налогоплательщик, перешедший в связи с этим на общий режим налогообложения, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 года вправе подать не позднее 31 декабря 2012 года.

Также сообщаем, что согласно положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Комментарий эксперта

О переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН

Опубликованное письмо Минфина России посвящено порядку перехода организациями и индивидуальными предпринимателями на УСН в связи с утратой в 2012 году права на применение спецрежима в виде ЕНВД.

Утрата права на уплату ЕНВД

Право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход считается утраченным, если налогоплательщик, например:

  •  перестал вести деятельность, подпадающую под ЕНВД;
  •  начал осуществлять «вмененную» деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
  •  перешел в категорию крупнейших налогоплательщиков;
  •  превысил ограничение по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Она не должна быть более 100 человек;
  •  нарушил условие, согласно которому доля участия в его уставном капитале других организаций должна составлять менее 25 процентов.

При утрате права на применение упомянутого спецрежима налогоплательщик считается перешедшим на общую систему налогообложения с начала налогового периода (то есть квартала), в котором произошла такая утрата (ст. 346.26 и ст. 346.30 НК РФ).

Значит, если организация или индивидуальный предприниматель нарушат условия использования спецрежима в виде ЕНВД, то перейти на УСН они смогут после перехода на уплату налогов общего режима налогообложения.

Отметим, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, действует другое правило. Они вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на УСН

С общего режима налогообложения на УСН налогоплательщик вправе перейти с начала следующего календарного года.

Согласно опубликованному письму Минфина России, с 1 января 2013 года переход на УСН совершается в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

В уведомлении указывается:

  •  выбранный объект налогообложения.
  •  остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого совершается переход на УСН – указывают только организации.

Отсюда специалисты финансового министерства делают такой вывод: если условия для применения спецрежима в виде ЕНВД были нарушены в 2012 году, то налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, заявление о переходе на УСН с 1 января 2013 года вправе подать не позднее 31 декабря 2012 года.

Отметим, что по постановлению Правительства РФ от 15.10.2012 № 1048 «О переносе выходных дней в 2013 году», период с 30 декабря 2012 года по 8 января 2013 года (с учетом переноса выходных дней в 2012 году) составляют выходные и нерабочие праздничные дни. Таким образом, в текущем году 31 декабря приходится на выходной день. Согласно пункту 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Значит, предельный срок подачи уведомления о переходе на УСН с 2013 года переносится на ближайший рабочий день – 9 января 2013 года. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.

ПРИМЕР

Индивидуальный предприниматель Н.А. Алексеева (далее – Алексеева) торгует в розницу одеждой через магазин с площадью торгового зала 80 кв. м и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В ноябре 2012 года площадь торгового зала магазина увеличилась до 160 кв. м. Поэтому Алексеева теряет право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД с 1 октября 2012 года. С этой даты она должна уплачивать налоги общей системы налогообложения. Перейти на УСН Алексеева вправе лишь с 1 января 2013 года. Для этого ей необходимо подать в ИФНС по месту жительства уведомление не позднее 9 января 2013 года.

Налоговый консультант А.Д. Коновалов

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—2019
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта